Министерство общего и профессионального образования Ростовской области

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение среднего Ростовской области

«Пухляковский агропромышленный техникум»

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

по выполнению выпускных квалификационных работ

(наименование темы)

по специальности 38.02.01. «Экономика и бухгалтерский учет

(по отраслям)»

(наименование дисциплины)

Автор:

Ермилова Т.Д.

(ФИО автора и его должность)

преподаватель первой категории

х. Пухляковский, 2020 г

РАССМОТРЕНО:

на заседании цикловой комиссии

общеобразовательных, гуманитарных,

Методические указания составлены в

соответствии с требованиями

0

наименование цикловой комиссии по приказу

экономических, математических и

естественнонаучных дисциплин

Протокол № _____

от «___»___________20___г.

Председатель цикловой комиссии

________________(А.А.Шпакова)

Федерального государственного

образовательного стандарта среднего

профессионального образования по

специальности

38.02.01 Экономика

код и наименование специальности

и бухгалтерский учет

(по отраслям)

УТВЕРЖДАЮ:

Заместитель директора по учебно-

методической работе

________(Д.В.Заберов)

Рецензент:

Шпакова А.А. – преподаватель высшей категории

(ФИО автора и его должность)

ГБПОУ РО «

Пухляковский агропромышленный техникум»

Краткая аннотация:

В методических указаниях изложены основные

требования, предъявляемые к выполнению дипломных работ по специальнос

ти 38.02.01. «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» для студентов

очного и заочного обучения.

Методические указания содержат рекомендации по оформлению диплом-

ных работ, критерии оценки выпускной квалификационной работы.

В приложении даны перечень рекомендуемых тем, образцы титульного

листа, содержания работы, задания, рецензии.

Содержание

1

Введение………………………………………………………………………………..3

1.Общие положения и требования к выполнению выпускной квалификационной

работы………………………………………………………...........................................4

2.Структура и содержание выпускной квалификационной работы……………...5

2.1.Цели и задачи выпускной квалификационной работы ...................................5

2.2.Этапы подготовки и защиты выпускной квалификационной работы.............6

2.3.Содержание выпускной квалификационной работы …...................................6

3.Определение темы выпускной квалификационной работы и руководство

выпускной квалификационной работой……….. …………………………...........11

3.1.Определение темы выпускной квалификационной работы …………...........11

3.2.Руководство выпускной квалификационной работой ……………………….12

4. Рецензирование и защита выпускной квалификационной работой …………13

5. Защита выпускной квалификационной работы ……………………………….14

6.Требования к защите выпускной квалификационной работы…………………14

7.Критерии оценивания знаний выпускников……………………………………..15

Приложения……………………………………………………………………...17-89

Введение

2

Формой государственной итоговой аттестации в соответствии с ФГОС по

специальности 38.02.01. «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

является защита выпускной квалификационной работы (ВКР).

ВКР - это научно-исследовательская работа, выполняемая студентом

на заключительном этапе обучения с использованием знаний, умений

и

практического опыта, полученных студентом при изучении учебных дисциплин,

профессиональных модулей, прохождении учебных и производственных практик.

Выполнение

выпускной

квалификационной

работы

-

это

исследовательская разработка, в результате которой предлагаются конкретные

меры

по

совершенствованию

производственного

процесса,

финансов,

бухгалтерского учета, налогового учета, научной организации труда и других, от

внедрения которых можно получить экономический эффект, подтверждаемый

расчетами с обоснованием.

Подготовка и защита выпускной квалификационной работы являются

проверкой качества полученных студентом знаний и умений, практического

опыта,

сформированности

общих

и

профессиональных

компетенций,

позволяющих решать профессиональные задачи.

3

1

Общие положения и требования к выполнению выпускной

квалификационной работы

1.

Целью государственной (итоговой) аттестации является определение

соответствия результата освоения студентами основной профессиональной

образовательной программы в соответствии с ФГОС по специальности

38.02.01. Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям), реализуемой в

ГБПОУ РО «ПАПТ».

2.

Формой государственной итоговой аттестации по специальности 38.02.01.

Экономика

и

бухгалтерский

учет

(по

отраслям)

по

основной

профессиональной

образовательной

программе,

реализуемой

в

образовательном

учреждении,

является

защита

выпускной

квалификационной работы.

3.

Государственная (итоговая) аттестация включает подготовку и защиту

выпускной квалификационной работы (п.8.6. ФГОС). В соответствии с

ФГОС на подготовку и защиту выпускной квалификационной работы

отводится 6 недель, из них на подготовку выпускной квалификационной

работы – 4 недели и на защиту выпускной квалификационной работы – 2

недели.

4.

Требования к выпускным квалификационным работам, а также критерии

оценки знаний, утверждаются образовательным учреждением, доводятся

до сведения студентов не позднее, чем за шесть месяцев до начала

государственной (итоговой) аттестации.

5.

К государственной (итоговой) аттестации допускается студент, не имеющий

академической задолженности и в полном объеме выполнивший учебный

план по основной профессиональной образовательной программе.

2 Структура и содержание выпускной квалификационной работы

4

2.1 Цель и задачи выпускной квалификационной работы

Выпускная квалификационная работа способствует систематизации и

закреплению знаний

выпускника при решении конкретных задач, а также

выявлению уровня подготовки выпускника к самостоятельной работе.

Основная цель выполнения и защиты

выпускной квалификационной

работы - это выявление соответствия уровня подготовки и качества подготовки

выпускников требованиям ФГОС и готовности выпускников к профессиональной

деятельности.

При подборе материала для выполнения выпускной квалификационной

работы студенты должны решить следующие задачи:



изучить нормативные документы соответствующие теме выпускной

квалификационной работы;



провести анализ специальной научно-методической литературы по

выбранной теме выпускной квалификационной работы

(учебники,

учебные пособия, статьи за последние 3 года);



выделить проблемные вопросы, обосновывая собственное мнение,

сравнивать взгляды различных авторов и специалистов.

При проведении анализа практического материала, получаемого во

время производственной (преддипломной) практики, студенты должны решить

следующие задачи:



провести анализ конкретного материала по избранной теме (на примере

конкретной организации) желательно за период не менее двух лет;



описать выявленные проблемы и тенденции развития объекта предмета

изучения на основе анализа конкретного материала по избранной теме;



описать имеющиеся

пути решения выбранных проблем, а также

правильно оформить выпускную квалификационную работу, используя

5

ссылки на источники информации, иллюстрируя изложение материала

рисунками, таблицами, диаграммами, приложениями.

2.2.Этапы подготовки и защиты выпускной квалификационной работы

Процесс подготовки и защиты выпускной квалификационной работы

состоит из ряда последовательных этапов:



получение (выбор) темы выпускной квалификационной работы;



подбор литературы для выполнения выпускной квалификационной

работы;



оформление организационных документов;



изучение

требований

к

оформлению

работы

выпускной

квалификационной работы;



изучение подобранной литературы;



написание выпускной квалификационной работы;



подготовка презентации (разработка тезисов для доклада);



защита выпускной квалификационной работы;

2.3 Содержание выпускной квалификационной работы

Содержание выпускной квалификационной работы включает в себя

следующие разделы:



титульный лист;



оглавление;



введение;



основная часть;



заключение;



список используемой литературы;



приложения (при необходимости).

6

Во введении

необходимо обосновать актуальность и практическую

значимость выбранной темы, сформулировать цель и задачи, объект и предмет

выпускной квалификационной работы, круг рассматриваемых проблем. Объем

введения должен быть в пределах 4-5 страниц.

Основная часть выпускной квалификационной работы включает главы и

параграфы в соответствии с логической структурой изложения. Название главы

не должно дублировать название темы, а название параграфов – название глав.

Основная часть выпускной квалификационной работы должна содержать, как

правило, две главы (параграфа).

Первая глава посвящается теоретическим аспектам изучаемого объекта и

предмета выпускной квалификационной работы. В ней содержится обзор

используемых источников информации, нормативной базы по теме выпускной

квалификационной работы. В этой главе могут найти место статистические

данные, построенные таблицы и графики. Работа над первой главой должна

показать

руководителю уровень развития следующих общих компетенций

выпускника:

ОК 1. Понимать сущность и социальную значимость будущей профессии,

проявлять к ней устойчивый интерес;

ОК 4. Осуществлять поиск и использование информации, необходимой

для эффективного выполнения профессиональных задач, профессионального и

личностного развития;

Вторая

глава

посвящается

анализу

практического

материала,

получаемого во время производственной (преддипломной) практики. В этой главе

содержится:



анализ конкретного материала по избранной теме (на примере

конкретной организации) желательно за период не менее двух лет;



описание выявленных проблем и тенденций развития объекта

предмета изучения на основе анализа конкретного материала по

избранной теме;

7



описание имеющихся путей решения выбранных проблем.

В ходе анализа могут использоваться аналитические таблицы, расчеты,

формулы, схемы диаграммы и графики.

Работа над второй главой должна

позволить отметить руководителю уровень развития следующих обязательных

компетенций:

ОК 2. Организовывать собственную деятельность, выбирать типовые

методы и способы выполнения профессиональных задач, оценивать их

эффективность и качество;

ОК 3. Принимать решения в стандартных и нестандартных ситуациях и

нести за них ответственность;

ОК 5. Использовать информационно-коммуникационные технологии в

профессиональной деятельности;

ОК 9. Ориентироваться в условиях частой смены технологий в

профессиональной деятельности;

а также профессиональных компетенций в рамках освоения

профессионального модуля, соответствующего выбранной теме выпускной

квалификационной

работы

и

установленных

рабочей

программой

профессионального модуля.

Если тематика

выпускной

квалификационной работы

соответствует

содержанию профессионального модуля

«Документирование хозяйственных

операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации», то работа над

второй главой должна позволить руководителю оценить и отметить следующие

профессиональные компетенции выпускника:

ПК 1.1. Обрабатывать первичные бухгалтерские документы

ПК 1.2. Разрабатывать и согласовывать с руководством организации

рабочий план счетов бухгалтерского учета организации.

ПК 1.3. Проводить учет денежных средств, оформлять денежные и

кассовые документы.

8

ПК 1.4. Формировать бухгалтерские проводки по учету имущества

организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Если тематика

выпускной

квалификационной работы

соответствует

содержанию

профессионального

модуля

«Ведение

бухгалтерского

учета

источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации

имущества и финансовых обязательств организации, то работа над второй главой

должна

позволить

руководителю

оценить

и

отметить

следующие

профессиональные компетенции выпускника:

ПК 2.1. Формировать бухгалтерские проводки по учету источников

имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

ПК 2.2. Выполнять поручения руководства в

составе комиссии по

инвентаризации имущества в местах хранения.

ПК

2.3.

Проводить

подготовку

к

инвентаризации

и

проверку

действительного соответствия фактических данных инвентаризации данным

учета.

ПК 2.4. Отражать в бухгалтерских проводках зачет и списание недостачи

ценностей

(регулировать

инвентаризационные

разницы)

по

результатам

инвентаризации.

ПК 2.5. Проводить процедуры инвентаризации финансовых обязательств

организации.

Если тематика

выпускной

квалификационной работы

соответствует

содержанию профессионального модуля «Проведение расчетов с бюджетом и

внебюджетными фондами», то работа над второй главой должна позволить

руководителю оценить и отметить следующие профессиональные компетенции

выпускника:

ПК

3.1.

Формировать

бухгалтерские

проводки

по

начислению

и

перечислению налогов и сборов в бюджеты различных уровней.

9

3.2.

Оформлять платежные документы для перечисления налогов и

сборов в бюджет, контролировать их прохождение по расчетно-кассовым

банковским операциям.

3.3.

Формировать

бухгалтерские

проводки

по

начислению

и

перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды.

3.4. Оформлять платежные документы на перечисление страховых

взносов во внебюджетные фонды, контролировать их прохождение по

расчетно-кассовым банковским операциям.

Если тематика выпускной квалификационной работы соответствует

содержанию

профессионального

модуля

«Составление

и

использование

бухгалтерской отчетности», то работа над второй главой должна позволить

руководителю оценить и отметить следующие профессиональные компетенции

выпускника:

ПК 4.1. Отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета

имущественное и финансовое положение организации, определять результаты

хозяйственной деятельности за отчетный период;

ПК 4.2. Составлять формы бухгалтерской отечности в установленные

законодательством сроки;

ПК 4.3. Составлять налоговые декларации по налогам и сборам в бюджет,

формы статистической отчетности в установленные законодательством сроки;

ПК 4.4. Проводить контроль и анализ информации об имуществе и

финансовом положении организации, ее платежеспособности и доходности.

Завершающей частью выпускной квалификационной работы является

заключение,

которое

содержит

выводы

и

предложения

с

их

кратким

обоснованием в соответствии с поставленной целью и задачами, раскрывает

значимость полученных результатов. Заключение не должно составлять более

пяти страниц текста.

Заключение лежит в основе доклада (презентации)

студента на защите.

10

Приложения могут состоять из дополнительных справочных материалов,

имеющих вспомогательное значение, например: копии документов, выдержек из

отчетных материалов, статистических данных, схем, таблиц, диаграмм программ,

положений и т.п. В ходе анализа могут использоваться аналитические таблицы,

расчеты,

формулы,

схемы

диаграммы

и

графики.

Объем

выпускной

квалификационной работы должен составлять 30 - 50 страниц печатного текста

(без приложений).

3. Определение темы и руководство выпускной квалификационной работой

3.1.Определение темы выпускной квалификационной работы

Тема выпускной квалификационной работы должна иметь практико-

ориентированный характер. Примерная тематика выпускных квалификационных

работ представлена в приложении 1.

Перечень

примерных

тем

выпускной

квалификационной

работы

разрабатывается

преподавателями

междисциплинарных

курсов

в

рамках

профессиональных модулей, затем рассматривается предметными (цикловыми)

комиссиями по специальности и утверждается образовательным учреждением.

Студенту

предоставляется

право

выбора

темы

выпускной

квалификационной

работы

вплоть

до

предложения

своей

тематики

с

обоснованием целесообразности ее разработки. Обязательное требование –

соответствие тематики выпускной квалификационной работы содержанию одного

или нескольких профессиональных модулей.

Выбор темы выпускной квалификационной работы студентом

осуществляется до начала производственной (преддипломной) практики, так как

при ее прохождении студент должен собрать практический материал для ее

выполнения.

Выбранные темы выпускной квалификационной работы оформляются

приказом директора образовательного учреждения для каждого студента.

11

3.2.Руководство выпускной квалификационной работой

При подготовке выпускной квалификационной работы директор

образовательного учреждения каждому студенту назначает руководителя. К

руководству

выпускной

квалификационной

работой

привлекаются

высококвалифицированные специалисты.

В обязанности руководителя выпускной квалификационной работой

входит:



разработка

совместно

со

студентом

плана

выпускной

квалификационной работы;



разработка задания на подготовку выпускной квалификационной

работы;



оказание помощи студенту в разработке индивидуального графика

работы на весь период выполнения выпускной квалификационной

работы;



консультирование

студентов

по

вопросам

содержания

и

последовательности

выполнения

выпускной

квалификационной

работы;



оказание помощи студенту в подборе необходимых источников;



контроль хода выполнения выпускной квалификационной работы в

соответствии с установленным графиком в форме регулярного

обсуждения руководителем и студентом хода работ;



оказание

помощи

(консультирование

студента)

в

подготовке

презентации и доклада для защиты выпускной квалификационной

работы;



предоставление письменного отзыва на выпускной квалификационной

работы.

Задание для каждого студента разрабатывается в соответствии с

утвержденной

темой.

Задание

на

выпускную

квалификационную

работу

12

рассматривается

предметными

(цикловыми)

комиссиями,

подписывается

руководителем выпускной квалификационной работы.

Задание на выпускную квалификационную работу выдается студенту не

позднее, чем за две недели до начала производственной (преддипломной)

практики (приложение 2). Также студенту выдается план написания выпускной

квалификационной работы (приложение 3) и график написания и оформления

выпускной квалификационной работы (приложение 4).

4. Рецензирование выпускной квалификационной работы

1.

Выпускная

квалификационная

работа

подлежит

обязательному

рецензированию.

2.

Выполненные выпускные квалификационные работы рецензируются

специалистами

из

числа

работников

других

организаций,

преподавателей, хорошо владеющими вопросами, связанными с

тематикой выпускной квалификационной работы.

3.

Рецензенты

выпускной

квалификационной

работы

назначаются

приказом директора образовательного учреждения не позднее, чем за

месяц до защиты.

4.

Рецензия должна включать:



заключение

о

соответствии

содержания

выпускной

квалификационной работы заявленной теме и заданию на нее;



оценку

качества

выполнения

каждого

раздела

выпускной

квалификационной работы;



оценку

степени

разработки

поставленных

вопросов,

оригинальности

решений

(предложений),

теоретической

и

практической

значимости работы;



общую оценку выпускной квалификационной работы.

5. Внесение изменений в выпускную квалификационную работу после

получения рецензии не допускается;

13

4.

Защита выпускной квалификационной работы

К защите выпускной квалификационной работы допускаются лица,

завершившие

полный

курс

обучения

по

основной

профессиональной

образовательной

программе

и

успешно

прошедшие

все

предшествующие

аттестационные испытания, предусмотренные учебным планом.

Защита выпускной квалификационной работы проводится на открытом

заседании ГИА с участием не менее двух третий ее состава.

Во время защиты выпускной квалификационной работы студентам

запрещается иметь при себе и использовать средства связи и электронно-

вычислительной техники (в том числе калькуляторы).

На защиту выпускной квалификационной работы отводится до 1

академического часа на одного студента. Процедура защиты устанавливается

председателем ГИА по согласованию с членами ГИА и, как правило, включает,

доклад студента (не более 5-10 минут), чтение отзыва и рецензии, вопросы членов

комиссии, ответы студента. Во время

доклада студент может использовать

подготовленный наглядный материал, иллюстрирующий основные положения

выпускной квалификационной работы.

5. Требования к защите выпускной квалификационной работы

К

защите

выпускной

квалификационной

работы

предъявляются

следующие требования:



глубокая теоретическая проработка исследуемых проблем на основе

анализа экономической литературы;



умелая систематизация цифровых данных в виде таблиц, графиков с

необходимым анализом, обобщение

и выявление тенденций

развития;

14



критический подход к изучаемым фактическим материалам в целях

поиска резервов повышения эффективности деятельности;



литературное,

логически

последовательное

и

самостоятельное

изложение материала;



оформление

материала

в

соответствии

с

установленными

требованиями.

6. Критерии оценивания знаний выпускника

При определении оценки по защите выпускной квалификационной

работы учитываются:



качество устного доклада (презентации) выпускника;



свободное владение материалом выпускной квалификационной

работы;



глубина и точность ответов на вопросы;



аргументированность выводов, обоснованность предложений и

рекомендаций;



отзыв руководителя и рецензия.

Результаты защиты выпускной квалификационной работы определяются

оценками «отлично», «хорошо», «удовлетворительно», «неудовлетворительно» и

объявляются в тот же день, которые определены в таблице 1.

Таблица – 1 Критерии оценивания знаний выпускника

ОТЛИЧНО

В выпускной квалификационной работе научно обоснованы и четко

сформулированы: тема, цель и объект, предмет работы.

15

Показаны актуальность и новизна исследования.

Достаточно

полно

раскрыта

теоретическая

и

практическая

значимость работы, выполненной автором.

Сделаны

четкие

и

убедительные

выводы

по

результатам

исследования.

Список литературы в достаточной степени отражает информацию,

имеющуюся в литературе по теме исследования. В тексте имеются

ссылки на литературные источники.

Содержание выпускной

квалификационной работы доложено в

краткой форме, последовательно и логично, даны четкие ответы на

вопросы, поставленные членами ГЭК.

ХОРОШО

Содержание и результаты исследования доложены недостаточно

четко.

Выпускник дал ответы не на все заданные вопросы. Список

литературы не полностью отражает проведенный информационный

поиск. В тексте нет ссылок на литературные источники. Работа

недостаточно аккуратно оформлена.

УДОВЛЕТВОРИ

ТЕЛЬНО

К выпускной квалификационной работе имеются замечания по

содержанию,

по

глубине

проведенного

исследования.

Работа

оформлена неаккуратно.

Содержание выпускной

квалификационной работы доложено

неубедительно,

не

на

все

предложенные

вопросы

даны

удовлетворительные ответы.

НЕУДОВЛЕТВОРИ

ТЕЛЬНО

Выпускная квалификационная работа имеет много замечаний в

отзывах руководителя, рецензента. Работа доложена неубедительно,

непоследовательно, нелогично. Ответы на поставленные вопросы

практически отсутствуют.

Приложение 1

Примерная тематика выпускных квалификационных работ (все темы

раскрываются на примере конкретной организации)

16

1.Бухгалтерский баланс и его значение для анализа финансового состояния

предприятия.;

2. Особенности учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях.

3.Бухгалтерский

учет

и

налогообложение

в

субъектах

малого

предпринимательства.

4. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств.

5. Бухгалтерский баланс и его значение для анализа финансового состояния

предприятия.

6. Порядок учета кассовых операций, документация и синтетический учет.

7. Налог на имущество организаций в РФ: анализ действующей практики

налогообложения и перспективы развития.

8. Бухгалтерский учет и анализ оборотных активов предприятия

9.Особенности налогообложения организаций, относящихся к сфере малого

бизнеса.

Приложение 2

Ф-П (ОМК ТО и МО-ПО-5-17)

Министерство общего и профессионального образования Ростовской области

ГБПОУ РО «Пухляковский агропромышленный техникум»

17

РАССМОТРЕНО:

на заседании цикловой комиссии

общеобразовательных, гуманитарных

экономических, математических

и естесственнонаучных

дисциплин

(наименование цикловой комиссии по приказу)

Протокол № _____

от «___»___________2018г.

Председатель ЦК ________( А.А.Шпакова )

УТВЕРЖДАЮ:

Директор

_______________В.В. Шубин

от «___»___________20___г.

Срок окончания выполнения ВКР: «____» __________________2018г.

ГРАФИК КОНТРОЛЯ

ВЫПОЛНЕНИЯ ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЫ

студентом

__________________________ ____________________________

(фамилия, имя и отчество студента)

Наименование мероприятий

Сроки выполнения

Отметка о выполнении

(фактическая дата

отмечается

руководителем)

Начало выполнения выпускной квалификационной

работы

Подбор литературы и материалов о деятельности

организации (предприятия)

Изучение материалов

Проведение исследования по теме ВКР

Подготовка

иллюстрационного

материала

(графики, схемы, диаграммы, таблицы)

Литературное изложение разделов и подразделов

выпускной

квалификационной

работы

(с

указанием

их

названия

и

ориентировочного

объема в стр.):

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

Первый просмотр руководителем

Второй просмотр руководителем

Подготовка

графической

части,

получение

консультаций по оформлению графической части:

Первая консультация

Вторая

консультация,

нормоконтроль,

18

Наименование мероприятий

Сроки выполнения

Отметка о выполнении

(фактическая дата

отмечается

руководителем)

согласование работы

Техническое

оформление

работы,

получение

консультации

по

использованию

ИКТ

при

оформлении работы:

Первая консультация

Вторая консультация, проверка, согласование

готовой работы

Консультирование по экономической части:

Первая консультация

Вторая консультация, проверка, согласование

готовой работы

Рецензирование работы

Предварительная защита

Руководитель ВКР

( Т.Д.Ермилова )

(подпись)

(имя, отчество, фамилия)

С графиком ознакомлен:

« »

20

года

(подпись студента)

Приложение 3

Министерство общего и профессионального образования Ростовской области

ГБПОУ РО «Пухляковский агропромышленный техникум»

РАССМОТРЕНО:

на заседании цикловой комиссии

общеобразовательных, гуманитарных

УТВЕРЖДАЮ:

заместитель директора

по учебно-методической работе

19

экономических, математических

и естесственнонаучных

дисциплин

(наименование цикловой комиссии по приказу)

Протокол № _____

от «___»___________2018 г.

Председатель ЦК ________(А.А.Шпакова)

_______________Д.В. Заберов

от «___»___________20___г.

Срок окончания выполнения дипломной работы: «____» __________________2018 г.

ЗАДАНИЕ

для выполнения выпускной квалификационной работы студентом

Шевченко Дарьей Владимировной

(фамилия, имя и отчество студента)

1.Тема ВКР:

Особенности налогообложения организаций, относящихся к сфере малого

бизнеса

(наименование темы ВКР)

Тема утверждена приказом

№

от

«

»

20

года

Тема

соответствует

видам

(виду)

деятельности:

(указать виды деятельности в соответствии с ФГОС СПО и/или ППССЗ)

Тема соответствует содержанию профессиональных модулей (профессионального

модуля):

ПМ 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета

имущества организации

(указать индексы и наименование профессиональных модулей)

ПМ 02. Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение

работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации

ПМ 03. Организация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

ПМ 04. Состояние и использование бюджетной отчетности

2.Вид работы:

дипломная работа

(дипломный проект, дипломная работа)

3.Специальность:

38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям

(код и наименование специальности)

4.Место

прохождения

преддипломной

практики:

(наименование предприятия, на котором студент проходит преддипломную практику)

5.Исходныеданные:

20

1.

Годовые отчеты предприятия за 2016-2017г бухгалтерский баланс, формы №.2, №5-

АПК, №8-АПК, №9-АПК, №13-АПК, №16-17АПК, пояснительная записка к

годовым отчетам.

2.

Учетная политика предприятия

Пояснительная записка должна быть набрана на компьютере на одной стороне листа. Все

разделы пояснительной записки следует излагать по возможности кратко, чтобы размер в целом

не превышал при печатном тексте 35-50 страниц (не считая приложений и задания). Требования

к оформлению пояснительной записки изложены в Положении «О требованиях к содержанию

выпускных квалификационных работ. Правила оформления выпускных квалификационных

работ, курсовых проектов и курсовых работ» (СМК.ОП-4.1, ОП-4.2/РК-7.5.1-ОМК ТО и МО-

ПО-5-17).

6. Содержание дипломной работы:

Введение

Во введении необходимо обосновать актуальность и практическую

значимость налогообложения малых предприятий в сельскохозяйственном

производстве, подчеркнуть их особенности,

сформулировать

цель и

задачи, объект и предмет выпускной квалификационной работы, круг

рассматриваемых проблем.

Основная

часть

1

Теоретические основы налогообложения субъектов малого предпринимательства

1.1 Нормативно-правовое

регулирование

деятельности

субъектов

малого

предпринимательства

1.2 Особенности

функционирования

субъектов

малого

предпринимательства

как

налогоплательщиков

1.3 Виды социальных налоговых режимов

2

Организация налогообложения на предприятиях малого бизнеса на примере конкретного

предприятия

2.1. Организационно-экономическая характеристика хозяйства

2.2. Учет поступления и движения товаров

2.3. Налогообложение малых предприятий

.Заключение

которое содержит выводы и предложения с их кратким обоснованием в соответствии с

поставленной целью и задачами, раскрывает значимость полученных результатов. Заключение

не должно составлять более пяти страниц текста. Заключение лежит в основе доклада

(презентации) студента на защите.

21

Список использованных источников должен содержать не менее 20 наименований.

Приложения

1

:

А.

Б.

В.

Руководитель ВКР

( Т.Д.Ермилова)

(подпись)

(имя, отчество, фамилия)

Задание получил:

« »

20

года

(подпись студента)

Приложение 4

Министерство общего и профессионального образования Ростовской области

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение Ростовской области

«Пухляковский агропромышленный техникум»

1

При необходимости.

22

СОГЛАСОВАНО:

консультант

по использованию ИКТ,

нормоконтролер,

преподаватель

____________(___________)

________________________

от «___»___________20___ г.

УТВЕРЖДАЮ:

заместитель директора

по учебно-методической

работе

____________Д.В. Заберов

М.П.

от «___»___________20___ г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

( в ы п у с к н а я к в а л и ф и к а ц и о н н а я р а б о т а )

на тему

(наименование темы)

Выполнил(-а)

(фамилия, имя, отчество, форма обучения, курс, подпись)

Специальность

38.02.01

(код и наименование специальности)

Экономика и бухгалтерский учет

(по отраслям)

«____»_______________20___ г.

Руководитель

Ермилова Татьяна Дмитриевна

(фамилия и инициалы, подпись)

«____»_______________20___ г.

х. Пухляковский, 2018 г.

Приложение 5

Ф-И (ОМК ТО и МО-ПО-5-17)

23

Министерство общего и профессионального образования Ростовской области

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение Ростовской области

«Пухляковский агропромышленный техникум»

ОТЗЫВ

руководителя на выпускную квалификационную работу

_________________________________________________________________________________

(дипломный проект, дипломная работа)

на тему

(полное наименование темы выпускной квалификационной работы по приказу)

ВКР представлена к защите по специальности

(код и наименование специальности)

1.

Тему выпускной квалификационной работы считаю актуальной/неактуальной

2

, так как

2.

Системно и последовательно ли работал(-а) студент(-ка) над заявленной темой?

Да

Нет

3.

Своевременно ли выполнял(-а) работу согласно этапам утвержденного графика?

Да

Нет

4.

Проявлял(-а) ли самостоятельность, творчество во время работы?

Да

Нет

5.

Какова глубина проработки проблемы выпускной квалификационной работы?

Оптимальна

Достаточна

Недостаточна

5.1. Студент(-ка) в процессе выполнения выпускной квалификационной работы овладел(-

а) методами сбора и обработки информации, применяемой в сфере профессиональной

деятельности

3

:

2

Нужное подчеркнуть

3

Здесь и далее отметить нужное.

24



на высоком уровне;



на среднем (достаточном) уровне;



на низком (недостаточном) уровне.

5.2. При

этом

студент(-ка)

проанализировал(-а)

______

источников

информации,

соответствующих теме выпускной квалификационной работы.

5.3. При написании выпускной квалификационной работы использовались:



преимущественно современные источники информации;



преимущественно устаревшие источники информации.

6.

Уровень выполнения разработки (исследования) выпускной квалификационной работы?

Оптимальный

Достаточный

Недостаточный

6.1. Структура и порядок изложения материала в ВКР:



соответствуют утвержденному заданию;



не соответствуют утвержденному заданию.

6.2. Студент(-ка) в процессе выполнения выпускной квалификационной работы овладел(-

а) методами

анализа

информации,

полученной

при

изучении

информационных

источников и применяемой в сфере профессиональной деятельности:



на высоком уровне;



на среднем (достаточном) уровне;



на низком (недостаточном) уровне.

6.3. Материал, представленный в пояснительной записке выпускной квалификационной

работы излагается:



ясно, четко, последовательно, студент(-ка) хорошо ориентируется в исследуемой

проблеме (разрабатываемом вопросе);



нечётко, студент(-ка) имеет только общее представление об исследуемой проблеме

(разрабатываемом вопросе);



непоследовательно, студент(-ка) имеет слабое представление об исследуемой

проблеме (разрабатываемом вопросе).

6.4. Материал, изложенный в выпускной квалификационной работе:



соответствует

следующим

профессиональным

стандартам

(нормативным

документам)

4

:___________________________________________________________

_____

________________________________________________________________________

________________________________________________________________________

_______________________________________________________________



не соответствует

следующим профессиональным стандартам (нормативным

документам):__________________________________________________________

________________________________________________________________________

__________________________________________________________________



не содержит ссылок на профессиональные стандарты (нормативные документы)

ввиду их отсутствия.

4

Здесь и далее ГОСТы, ОСТы, ТУ можно перечислить без названий, но с годом утверждения, например, ГОСТ 2.316-2008.

Для других нормативных документов (приказов, распоряжений, писем и т.д.) следует указать номер, издателя и дату

принятия, например, Приказ Минобрнауки РФ № 298 от 28.09.2016 г.

25

6.5. Оформление пояснительной записки и графической части соответствует требованиям,

предъявляемым к выпускной квалификационной работе:



требования, предъявляемые к структуре и оформлению пояснительной записки,

выполняются:

полностью

не полностью

не выполняются



требования,

предъявляемые

к

структуре

и

оформлению графических

документов, выполняются:

полностью

не полностью

не выполняются

7.

Положительные стороны выпускной квалификационной работы:

________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

8.

Недостатки и замечания по выполнению выпускной квалификационной работы:

________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________

В соответствии с вышеизложенным считаю, что за выполненную работу, студен(-ка) _______

_______________________________________ заслуживает оценку ______________________.

Выпускная квалификационная работа может/не может быть представлена к защите в

государственную экзаменационную комиссию.

Дата:

« »

20

года

Руководитель ВКР

( )

(подпись)

(имя, отчество, фамилия)

Приложение 6

Министерство общего и профессионального образования Ростовской области

26

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение Ростовской области

«Пухляковский агропромышленный техникум»

РЕЦЕНЗИЯ

на выпускную квалификационную работу, выполненную студентом

__________________________________________________________________________________

(фамилия, имя и отчество студента)

1. Тема ВКР:

(наименование темы выпускной квалификационной работы)

2. Вид ВКР:

(дипломный проект, дипломная работа)

3.Специальность:

(код и наименование специальности)

4.Актуальность,новизн

а

5. Оценка содержания работ

6.Отличительные особенностиработ

7.Практическое значениеработы

8.Замечания и недостатк

9. Рекомендуемая оценка выполненной

работы

Дата:

« »

20

года

Рецензент

( )

М.П.

(подпись)

(имя, отчество, фамилия)

(наименование организации, должность рецензента)

С рецензией ознакомлен:

« »

20

года

27

Приложение 7

Рекомендуемое содержание выпускной квалификационной работы

на примере темы:

Тема №1. Бухгалтерский учет и анализ активов предприятия

Введение

Основная часть

1. Теоретические основы бухгалтерского учета активов предприятия

1.1

Понятие и сущность активов предприятия

1.2

Содержание и структура актива баланса

1.3

Бухгалтерский учет активов предприятия

1.4

Методика проведения активов предприятия

2. Практические основы бухгалтерского учета и анализа активов на примере

конкретного предприятия

2.1

Организационно-экономическая характеристика хозяйства

2.2

Особенности учета активов на предприятии

2.3

Анализ активов предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Активы представляют собой экономические ресурсы предприятия в

различных их видах, используемые в процессе осуществления хозяйственной

деятельности. Они формируются для конкретных целей осуществления этой

деятельности в соответствии с миссией и стратегией экономического развития

предприятия и в форме совокупных имущественных ценностей характеризуют

основу его экономического потенциала.

Активы

являются

имущественными

ценностями

предприятия,

формируемыми за счет инвестируемого в них капитала. Вкладываемый в новый

или

развивающийся

бизнес

капитал

материализуется

в

форме

активов

28

предприятия. Между категориями капитала и активов существует тесная связь:

активы могут рассматриваться как объект инвестирования капитала, а капитал -

как экономический ресурс, предназначенный для инвестирования в активы.

Только путем инвестирования в активы капитал как накопленная ценность

вовлекается в экономический процесс.

К

активам

относятся

только

те

экономические

ресурсы,

которые

полностью контролируются предприятием. Под таким контролем понимается

право собственности на используемые экономические ресурсы или в отдельных,

предусмотренных законодательством случаях, право владения соответствующими

их видами (например, имущественными ценностями, привлеченными к их

использованию на условиях финансового лизинга). Экономические ресурсы,

используемые предприятием, но не контролируемые им, активами не являются.

Это относится, в первую очередь, к используемым трудовым ресурсам, а также к

имущественным ценностям, арендуемым предприятием или предоставленных ему

во временное пользование на безвозмездной основе. Следовательно, как

контролируемые

экономические

ресурсы,

активы

предприятия

являются

носителем прав собственности. В этой роли они могут выступать носителем всех

форм этой собственности - индивидуальной частной, коллективной частной,

муниципальной, общегосударственной и т.п. При этом, объектом собственности

предприятия является совокупность его активов вне зависимости от источников

финансовых средств (собственного или заемного привлеченного капитала), за

счет которых они сформированы.

Активы

предприятия,

используемые

в

хозяйственной

деятельности,

находятся в процессе постоянного оборота. Этот оборот присущ как всей

совокупности активов, так и отдельным их видам. Совокупность используемых

предприятием активов видоизменяется прежде всего в реальных своих формах -

одни виды активов в процессе оборота переходят в другие их виды (например,

запасы сырья - в запасы готовой продукции; запасы готовой продукции - в

дебиторскую задолженность или денежные активы и т.п.). Так, в процессе

29

оборота стоимость одних видов активов возрастает за счет приращения стоимости

труда и других используемых видов экономических ресурсов (например,

стоимость запасов готовой продукции, изготовленной из запасов сырья);

стоимость других видов активов, наоборот, снижается (например, стоимость

используемых основных средств, амортизируемых нематериальных активов и

т.п.). Оборот активов подчинен определенным циклам - хозяйственному,

операционному, инвестиционному.

Хозяйственное использование активов неразрывно связано с фактором

риска. Риск является важнейшей характеристикой всех форм использования

активов в хозяйственной деятельности предприятия. Носителем этого фактора

активы выступают в неразрывной связи с их характеристикой как экономических

ресурсов, генерирующих доход. Уровень риска использования активов находится

в прямой зависимости от уровня ожидаемой доходности.

Формируемые в составе активов имущественные ценности связаны с

фактором ликвидности. Под ликвидностью активов понимается их способность

быть быстро конверсированными в денежную форму по своей реальной рыночной

стоимости. Эта характеристика активов обеспечивает возможность быстрой их

реструктуризации при наступлении неблагоприятных экономических и других

условий их использования в сформированных видах.

Для осуществления хозяйственной деятельности любая организация

должна

располагать определенными средствами. Размер средств, характер

использования зависят от вида, объема деятельности организации.

Хозяйственные

средства

любой

организации

бухгалтерия

рассматривает с двух точек зрения: с одной стороны, надо знать из каких видов

эти средства состоят, в какой сфере размещены; с другой надо знать, за счет каких

источников это имущество приобреталось или формировалось.

Бухгалтерский баланс - это способ отражения в денежной форме

имущества предприятия и источников его финансирования на определённую

дату. Стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие

30

на отчётную дату, отражается в активе баланса. Активы дают определённое

представление об экономических ресурсах или потенциале предприятия по

осуществлению будущих затрат.

В зависимости от срока эксплуатации активы предприятия разделяют

на две большие группы:

1.

Внеоборотные активы(иммобилизованные средства), срок эксплуатации

которых более 12 месяцев.

2.

Оборотные активы (мобильные средства), срок эксплуатации которых не

превышает 12 месяцев.

Внеоборотные активы - собственные средства организации, изъятые из

хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском балансе.

К внеоборотным активам согласно Плану счетов относятся объекты,

отражаемые на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных

средств»,

03

«Доходные

вложения

в

материальные

ценности»,

04

«Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07

«Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 09

«Отложенные налоговые активы».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по

первоначальной стоимости. Объект ОС, находящийся в собственности двух или

нескольких организаций, отражается каждой организацией на этом счете в

соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их

первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании и реконструкции

отражаются по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во

внеоборотные активы».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания,

частичной ликвидации, безвозмездной передачи и т.п.) к счету 01 может

открываться субсчет (например, 01/2 «Выбытие основных средств»). В дебет

этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма

31

накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная

стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и

расходы».

Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным

объектам ОС. Его построение должно обеспечить возможность получения данных

о наличии и движении ОС, необходимых для составления бухгалтерской

отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения

информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС.

Начисленную

сумму

амортизации

основных

средств

отражают

в

бухгалтерском учете по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета

затрат на производство (расходов на продажу) (20 «Основное производство», 25

«Общепроизводственные

расходы»,

26

«Общехозяйственные

расходы»,

44

«Расходы на продажу» и др.). Организация-арендодатель отражает начисленную

сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета

02 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует

прочие доходы).

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным

объектам ОС.

В бухучете есть четыре способа начисления амортизации основных

средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по

сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости

пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное

начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта ОС.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для

обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть

имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, имеющие

материально-вещественную

форму

(далее

-

материальные

ценности),

32

предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное

владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные

ценности,

приобретенные

организацией

для

предоставления за плату во временное пользование (временное владение и

пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по

дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные

активы».

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное

пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода,

учитывается на счете 02 обособленно.

Аналитический учет по счету 03 ведется по видам материальных

ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей. На этом

счете

необходимо

учесть

имущество,

которое

организация

собирается

использовать для сдачи в аренду, лизинг или в прокат, т.е. чтобы получать доходы

в виде арендной платы, лизинговых платежей или платы за прокат.

Материальные ценности, учтенные на счете 03, списывают с баланса

организации аналогично списанию основных средств. При списании с баланса

материальных ценностей, учтенных на счете 03, сначала следует списать сумму

начисленной амортизации:

Дт 02 Кт 03 - списана сумма начисленной амортизации.

Таким образом, на дебете счета 03 будет сформирована остаточная

стоимость выбывающего имущества. Эту сумму необходимо списать в дебет

счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт

91/2

Кт

03

-

списана

остаточная

стоимость

имущества,

предназначавшегося для передачи во временное пользование (владение).

Счет

04

«Нематериальные

активы»

предназначен

для

обобщения

информации о наличии и движении нематериальных активов организации,

принадлежащих ей на правах собственности, а также о расходах организации на

научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

33

Учет нематериальных активов на счете 04 принимается по первоначальной

стоимости.

По

объектам

нематериальных

активов,

по

которым

амортизация

учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно

в кредит счета 04.

Нематериальный

актив

принимается

к

бухгалтерскому

учету

по

фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату

принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью

нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении,

равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской

задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении,

создании

актива

и

обеспечении

условий

для

использования

актива

в

запланированных целях. Расходами на приобретение нематериального актива

являются:

Принятие нематериальных активов к бухгалтерскому учету отражается по

дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные

активы».

При выбытии объектов нематериальных активов в результате продажи,

списания, безвозмездной передачи их стоимость, учтенная на счете 04,

уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с

дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость

выбывших объектов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и

расходы».

Расходы

организации

на

научно-исследовательские,

опытно-

конструкторские и технологические работы, результаты которых используются

для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на

счете 04 обособленно. Они принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 в

сумме фактических затрат, при этом счет 04 дебетуется в корреспонденции с

34

кредитом счета 08. При списании в установленном порядке расходов на

указанные выше работы на расходы по обычным видам деятельности счет 04

кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное

производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

Аналитический учет по счету 04 ведется по отдельным объектам

нематериальных

активов,

а

также

по

видам

расходов

на

научно-

исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом

ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения

данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов

по таким работам.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для

обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования

объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по

которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит

счета 04).

Начисленную сумму амортизации нематериальных активов отражают в

бухгалтерском учете по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета

затрат на производство (расходов на продажу) (20 «Основное производство», 25

«Общепроизводственные

расходы»,

26

«Общехозяйственные

расходы»,

44

«Расходы на продажу» и др.).

При выбытии (продаже, списании, безвозмездной передаче и т.д.) объектов

нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со

счета 05 в кредит счета 04.

Аналитический учет по счету 05 ведется по отдельным объектам

нематериальных активов. При этом его построение должно обеспечивать

возможность получения данных об амортизации нематериальных активов,

необходимых

для

управления

организацией

и

составления

бухгалтерской

отчетности.

35

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения

информации о наличии и движении технологического, энергетического и

производственного

оборудования

(включая

оборудование

для

мастерских,

опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для

установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Данный счет используется

организациями-застройщиками.

Таковым является и оборудование, вводимое в действие только после

сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу,

междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и

сооружений, а также комплекты его запасных частей. В его состав включается

контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для

монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа:

транспортные

средства,

свободно

стоящие

станки,

сельскохозяйственные

машины,

строительные

механизмы,

производственный

инструмент,

измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и другое. Затраты

на приобретение такого оборудования отражаются непосредственно на счете 08

«Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в

другое место хранения.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету

счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из

стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих

ценностей на склады организации.

Если оборудование приобретается за плату у других организаций и лиц,

данное приобретение отражается по дебету счета 07 в корреспонденции со счетом

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями

в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по

дебету счета 07 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

36

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При продаже, списании,

безвозмездной передаче оборудования к установке его стоимость списывается в

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования

и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений

организации предназначен активный синтетический счет 58 «Финансовые

вложения». Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются

по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых

учитывались ценности, переданные (подлежащие передаче) в счет этих вложений.

Единица

бухгалтерского

учета

финансовых

вложений

выбирается

организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование

полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий

контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых

вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых

вложений может быть серия, партия, однородная совокупность финансовых

вложений и др.

Для отражения информации по депозитным вкладам в кредитных

организациях Планом счетов предусмотрен к счету 55 «Специальные счета в

банках» субсчет «Депозитные счета». Принятие к бухгалтерскому учету

финансовых вложений, приобретенных за плату (акций, долговых ценных бумаг,

дебиторской задолженности) у других организаций, в бухгалтерском учете

отражается проводкой:

Дт 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим субсчетам)

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами» — на стоимость актива, указанную в договоре купли-

продажи или уступки прав требования.

37

Аналогичной проводкой в учете отражаются дополнительные затраты,

связанные с приобретением финансовых вложений в случае их существенности

по сравнению со стоимостью активов по договору, или несущественности

дополнительных затрат, если учетной политикой организации не предусмотрено

отнесение указанных дополнительных затрат на финансовый результат в составе

операционных расходов.

Финансовые

вложения

могут

быть

получены

организацией

при

формировании или увеличении ее уставного капитала (и его разновидностей)

путем оплаты акций (долей) учредителями (участниками). Принятие к учету

финансовых вложений в виде ценных бумаг, внесенных как вклад учредителей

(участников) в уставный капитал организации, отражается записью-

Дт 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» или «Долговые

ценные бумаги» Кт 75 «Расчеты с учредителями» — в оценке, согласованной

учредителями (участниками).

Если акции или доля в уставном капитале оплачивается денежными

средствами, в бухгалтерском учете делается проводка:

Дт

58

«Финансовые

вложения»,

субсчет

«Паи

и

акции»

Кт 51 «Расчетные счета», или 50 «Касса», или 52 «Валютные счета» - на

стоимость размещения акций или доли уставного капитала.

Внесение вклада имуществом или имущественными правами отражается в

бухгалтерском учете следующими проводками

Дт

58

«Финансовые

вложения»,

субсчет

«Паи

и

акции»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами — на согласованную

учредителями (участниками) стоимость вклада в уставный капитал;

Дт

76

«Расчеты

с

разными

дебиторами

и

кредиторами»

Кт 01 «Основные средства», или 04 «Нематериальные активы» (по остаточной

стоимости), 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. (по

учетной стоимости).

38

Если балансовая стоимость имущества не совпадает с согласованной

оценкой учредителей (в законодательных случаях с оценкой независимого

оценщика), то разница, выявленная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами», учитывается в составе прочих доходов и расходов:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие

доходы и расходы» - на сумму превышения согласованной стоимости над

балансовой стоимостью имущества или имущественных прав;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами» - на сумму превышения стоимости передаваемого имущества над

согласованной стоимостью вклада.

Отражение в бухгалтерском учете выбытия финансовых вложений зависит

от вида финансовых вложений и способа их выбытия. Погашение (выкуп) и

продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения»,

отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58

«Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на

счете 90 «Продажи»). Погашение облигации, например, оформляется записями:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие

доходы и расходы» - на сумму задолженности эмитента за погашаемую

облигацию;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 58 «Финансовые вложения», субсчет

«Долговые ценные бумаги» - на учетную стоимость облигации;

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами» — на сумму поступивших на расчетный счет организации

денежных средств от эмитента.

Анализ динамики наличия, структуры и использования внеоборотных

активов

Активы представляют собой экономические ресурсы предприятия в

различных их видах, используемые в процессе осуществления хозяйственной

39

деятельности. Они формируются за счет инвестируемого в них собственного и

заемного капитала.

Общую структуру активов характеризует коэффициент соотношения

оборотных и внеоборотных активов, рассчитываемый по формуле

К

О

/

В

=

Е

F

где Е — стоимость оборотных активов предприятия на отчетную дату:

F — стоимость внеоборотных активов предприятия на отчетную дату.

Значение этого показателя в немалой степени обусловлено отраслевыми

особенностями кругооборота средств.

Анализ

динамики

наличия

и

структуры

внеоборотных

активов

осуществляется по данным бухгалтерского баланса с помощью сравнительного

аналитического бухгалтерского баланса .

В процессе анализа выясняются статьи активов, по которым произошел

наибольший вклад в изменение общей величины внеоборотных активов,

устанавливается вид имущества, на увеличение которого в наибольшей мере был

направлен прирост капитала.

Важнейшими

характеристиками

эффективности

использования

внеоборотных

активов

являются

показатели

их

производительности

рентабельности.

Средняя производительность характеризует объем проданной продукции,

приходящейся на единицу используемых внеоборотных активов по формуле:

П

F

=

Q

Р

F

где

П

F

−¿

средняя производительность внеоборотных активов;

Q

Р

−¿

выручка от продажи товаров, работ, услуг;

F

−¿

средняя сумма используемых внеоборотных активов.

40

Уровень рентабельности внеоборотных активов характеризует сумму

экономического эффекта, приходящегося на 1 рубль используемых внеоборотных

активов в определенном периоде. Алгоритм расчета этого показателя имеет

следующий

вид:

К

Р

F

=

P

Ч

F

х 100 %

где

К

Р

F

−¿

уровень рентабельности внеоборотных активов, %;

P

Ч

−¿

чистая прибыль, полученная предприятием;

F- средняя сумма используемых внеоборотных активов.

В процессе производства основные средства изнашиваются физически и

устаревают морально. Степень физического износа определяется при начислении

амортизации, целью которой является:



текущая оценка неизношенной части основных средств;



отнесение

на

готовую

продукцию

единовременных

затрат

по

основным средствам;



накопление финансовых ресурсов для замещения выбывающих

основных средств или вложения в новые производства.

По данным учета и отчетности можно рассчитать коэффициенты износа

(К

и

) и годности (К

г

), характеризующие соответственно долю изношенной и долю

годной к эксплуатации части основных средств:

К

и

= И

3

: F

oc

х 100;

К

Г

- 100% - К

и

где И

3

— износ (амортизация) основных средств;

F

oc

— первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств.

Эти показатели могут быть исчислены как на начало, так и на конец

отчетного периода.

Очевидно, что увеличение коэффициента износа означает ухудшение

состояния основных средств предприятия. При этом, однако, следует учитывать,

41

что коэффициент износа не отражает фактической ценности основных средств, а

коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Это

объясняется, в частности, тем, на законсервированное оборудование начисляется

амортизация полное восстановление, в то время как физически эти средства

изнашиваются,

при

этом

общая

сумма

изношенности

основных

средств

увеличивается.

Текущая стоимостная оценка основных средств зависит от ряда факторов,

в частности от конъюнктуры спроса, и может отличаться от оценки, полученной

при помощи коэффициента годности.

На сумму износа основных средств большое влияние оказывает принятый

на предприятии способ начисления амортизации, что также подтверждает

ограниченный характер показателей годности и износа.

Наконец, при существующей системе учета и отчетности коэффициенты

износа и годности дают условную оценку состояния основных средств в общей

массе. Для расширения аналитических возможностей этих показателей следует в

отчетности отдельными строками выделять износ по активной и пассивной

частям основных средств или отдельным их группам.

Важное аналитическое значение для оценки состояния средств труда

имеют показатели движения основных средств — коэффициенты обновления

(К

ОБН

) и выбытия (К

в

):

К

ОБН

=

+

Foc :

F

КГ

OC

х 100 ;

К

В

= - Foc:

F

НГ

OC

х 100

,

где Foc – стоимость поступивших за отчетный период основных средств;

Foc - стоимость выбывших за отчетный период основных средств;

F

КГ

OC

,

F

НГ

OC

–

первоначальная

(восстановительная)

стоимость

основных

средств на начало года.

Наличие нематериальных активов свидетельствует о вложении капитала в

патенты, лицензии и другую интеллектуальную собственность, что характеризует

42

стратегию предприятия как инновационную, способствующую укреплению его

экономики и финансового состояния.

Нематериальные активы неоднородны по составу, характеру исполь-

зования (эксплуатации) в процессе производства, степени влияния на финансовое

состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим

необходимо

дифференцированно

подходить

к

их

оценке,

проводить

их

классификацию и группировку по различным признакам.

Анализируя динамику структуры нематериальных активов по источникам

поступления, необходимо обратить внимание на долю нематериальных активов,

полученных за счет средств, внесенных учредителями, приобретенных за плату и

в обмен на другое имущество либо полученных безвозмездно от юридических и

физических лиц.

Приобретение нематериальных активов имеет своей целью получение

экономического эффекта от их использования при производстве продукции

(работ, услуг).

Расчет эффективности использования нематериальных активов сопряжен с

большими трудностями и требует комплексного подхода.

По статье бухгалтерского баланса «Доходные вложения в материальные

ценности» отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для

сдачи в аренду (лизинг) или в прокат.

При анализе первого раздела актива баланса следует обратить внимание на

тенденции изменения незавершенного строительства, поскольку данные активы

не участвуют в производственном обороте и, следовательно, при определенных

условиях увеличение их доли может негативно сказаться на результатах

финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. По данным баланса и

бухгалтерского учета необходимо установить целесообразность направления

капитальных вложений, их концентрацию на пусковых и важнейших объектах,

эффективность

использования

средств,

инвестированных

в

капитальное

строительство.

43

Тема №2. Особенности налогообложения организаций, относящихся к

сфере малого бизнеса

Введение

Основная часть

1. Теоретические основы налогообложения субъектов малого

предпринимательства

1.1

Нормативно-правовое регулирование деятельности субъектов малого

предпринимательства

1.2

Особенности функционирования субъектов малого

предпринимательства как налогоплательщиков

1.3

Виды социальных налоговых режимов

2. Организация налогообложения на предприятиях малого бизнеса на примере

конкретного предприятия

2.1. Организационно-экономическая характеристика хозяйства

2.2. Учет поступления и движения товаров

2.3. Налогообложение малых предприятий

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

В Федеральном законе о развитии МСП содержится определение

субъектов малого и среднего предпринимательств – это хозяйствующие субъекты

(юридические

лица

и

индивидуальные

предприниматели),

отнесенные

в

соответствии

с

условиями,

установленными

данным

законом,

к

малым

предприятиям, в том числе к микро-предприятиям, и средним предприятиям. Из

этого определения следует, что законодательство выделяет три категории

субъектов МСП: микро-предприятия, малые и средние предприятия. При этом

такой

субъект

предпринимательства

как

микро-предприятие

отнесен

к

разновидности малого предприятия.

44

Малое предпринимательство – вполне самостоятельная и наиболее

типичная форма организации экономической жизни общества со своими

отличительными

особенностями,

преимуществами

и

недостатками,

закономерностями развития. Функционирование на локальном рынке, быстрое

реагирование на изменение конъюнктуры этого рынка, непосредственная связь с

потребителем, узкая специализация на определен ном сегменте рынка труда и

услуг, возможность начать собственное дело с относительно малым стартовым

капиталом

–

все

эти

черты

малого

предпринимательства

являются

его

достоинствами, повышающими устойчивость на внутреннем рынке.

Основным

нормативным

документом,

регулирующим

малое

предпринимательство в Российской Федерации, является Федеральный закон от

14.06.

1995

г

№

88

–

ФЗ

«О

государственной

поддержке

малого

предпринимательства в Российской Федерации».

Для коммерческих организаций, каковыми являются и малые предприятия,

перечень организационно-правовых форм предусмотрен п. 2 ст. 50 ГК РФ.

Согласно указанному пункту юридические лица, являющиеся коммерческими

организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и

обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных

унитарных предприятий.

Важнейшим условием благоприятного развития малого и среднего бизнеса

выступает устойчивая, гибкая и развивающаяся система налогообложения.

Основная цель поддержки деятельности малого и среднего предпринимательства

-

насыщение

рынка

товарами,

работами

и

услугами,

повышение

конкурентоспособности, введение в производство инновационных разработок, а

также внедрение новых рабочих мест.

Для привлечения предпринимателей государство разрабатывает особые

условия налогообложения малого и среднего бизнеса. В соответствии со статьей

18 Налогового Кодекса Российской Федерации специальные налоговые режимы

трактуются как «особый порядок определения элементов налогообложения, а

45

также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов».

Таким образом, в содержании данного понятия акцентируется внимание на

возможность применения режимов налогообложения для отдельных категорий

налогоплательщиков (представителей малого и среднего бизнеса).

Законодательством предусмотрены следующие специальные налоговые

режимы:

1.

система

налогообложения

для

сельскохозяйственных

товаропроизводителей (ЕСХН). ЕСХН – специальный налоговый

режим,

разработанный

для

производителей

сельскохозяйственной

продукции. Основным условием применения режима является доля

дохода

от

реализации

сельскохозяйственной

продукции,

которая

должна составлять в общем доходе бизнеса не менее 70%. Если в конце

года указанная доля уменьшается, то налогоплательщик лишается права

на применение льготного режима налогообложения с начала налогового

периода, в котором были допущены нарушения .

2.

упрощенная система налогообложения (УСН). В соответствии со

статьей 346.12 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики вправе

перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором

организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы не

превысили 112,5 млн. рублей. Организации и ИП, применяющие

данный

режим

налогообложения,

не

выставляют

счета-фактуры

покупателям

и

заказчикам.

На

первый

взгляд,

это

является

преимуществом, но не для всех налогоплательщиков. Проблема состоит

в том, организации-плательщики НДС отказываются заключать сделки

с компаниями, перешедшими на УСН, поскольку теряют возможность

получения вычета по НДС. Поэтому налогоплательщики УСН теряют

покупателей и заказчиков и увеличивая издержки организации.

3.

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

ЕНВД – специальный

46

налоговый режим, рассчитанный на представителей малого бизнеса.

Отличительной особенностью является то, что величина уплаченного

налога зависит не от реально полученного дохода, а от физических

показателей. В статье 346.26 Налогового Кодекса РФ приведен

перечень

видов

деятельности,

на

основании

которых

налогоплательщиками

может

применяться

ЕНВД.

Особенностью

данного

режима

налогообложения

является

то,

что

объектом

налогообложения является вмененный доход, а не реально полученный.

При его расчете используются значение базовой доходности, число

физических

показателей,

влияющих

на

результаты

предпринимательской

деятельности,

повышающие

(понижающие)

коэффициенты базовой доходности. Однако стоит отметить, что размер

базового дохода устанавливается в целом по стране, исключая

возможность регионам самостоятельно устанавливать размер дохода

исходя из специфических особенностей деятельности в отдельном

субъекте. Кроме того, также как и при УСН, предприниматели на ЕНВД

освобождаются от уплаты НДС, а значит, процесс работы с партнерами

по бизнесу затруднен.

Тема 3. Бухгалтерский учет и налогообложение в субъектах малого

предпринимательства

Введение

Основная часть

1. Основы организации бухгалтерского учета и налогообложения на

предприятиях малого бизнеса

1.1 Нормативно-правовое регулирование деятельности субъектов малого

предпринимательства

1.2 Особенности функционирования субъектов малого предпринимательства

1.3 Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

47

2. Особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения на

предприятиях малого бизнеса на примере конкретного предприятия

2.1. Учет поступления товаров

2.2. Учет поступления и движения товаров

2.3. Налогообложение малых предприятий

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Организация

и

ведение

бухгалтерского

учета

субъектами

малого

предпринимательства

регулируются

общей

системой

нормативного

регулирования бухгалтерского учета. Формирование и развитие такой системы -

одно из важных направлений Программы реформирования бухгалтерского учета,

утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998г. № 283 «Об

утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с

международными стандартами финансовой отчетности». Основной целью данной

программы является приведение российской системы учета в соответствие с

международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Законодательство о бухгалтерском учете

включает в его состав

федеральные законы «О бухгалтерском учете», «О государственной поддержке

малого предпринимательства в Российской Федерации», указы Президента РФ,

Постановления Правительства РФ. Особое место на этом уровне занимает

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129 - ФЗ (в

редакции изменений и дополнений).

В

законе

определены

основные

положения

и

общие

принципы

организации

и

ведения

бухгалтерского

учета:

права,

обязанности

и

ответственность в этой области юридических и физических лиц, управленческого

персонала;

меры,

обеспечивающие

достоверность

информации;

порядок

публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей

48

системы бухгалтерского учета. Закон является правовой базой для привлечения

иностранных инвестиций.

Методологические основы бухгалтерского учета обозначены в этом

законе только в основных чертах. Закон определяет, что методологией учета

должны заниматься органы, которым федеральными законами предоставлено

право регулирования бухгалтерского учета.

Малое предприятие, применяя рабочий план счетов, организует учет

хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на

установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно группировке их в

типовом

Плане

счетов

бухгалтерского

учета

финансово-хозяйственной

деятельности предприятий и инструкции по его применению (Приказ Минфина

РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н (с изменениями и дополнениями от 07.05.2003

г.)).

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».

Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных

средств».

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам

основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому

расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм

амортизации,

утвержденных

в установленном

порядке,

и

первоначальной

(восстановительной) стоимости основных средств. Наряду с этим, в соответствии

с

Типовыми

рекомендациями

при

линейном

способе

начисления

амортизационных отчислений малое предприятие до 01.01.2002 г. могло

списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 %

первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более

трех лет. С вступлением в силу гл. 25 Налогового кодекса данная льгота для

малых предприятий действовать перестала. Выбранный способ начисления

амортизации по объекту основных средств применяется в течение всего срока

полезного использования. При этом следует иметь в виду, что изменение

49

месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы,

в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в

следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или

снятия с него.

При выбытии основных средств (списании, продаже и т. п.) сначала

списывается сумма начисленной амортизации, при этом делается проводка:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства».

По дебету счета 01 будет числится остаточная стоимость выбывающих

объектов основных средств. Эта недоамортизированная часть основных средств

со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списывается в дебет счета

90 «Продажи». Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в

результате переоценки была увеличена, то сумму ее дооценки, числящуюся на

счете 83 “добавочный капитал”, необходимо включить в состав нераспределенной

прибыли, при этом дебетуется счет 83, кредитуется 84.

На счете 01 «Основные средства» обособленно рекомендуется учитывать и

нематериальные

активы,

находящиеся

у

предприятия

в

собственности.

Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02

«Амортизация основных средств». При осуществлении капитальных вложений

расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных

средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета

08 «Капитальные вложения» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками», или кредита счетов учета денежных средств (51 «Расчетный

счет», 52 «Валютный счет» и другие), или кредита счетов 66 «Расчеты по

краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и

займам» в случае, когда средства предоставленного кредита направляются

кредитной организацией на оплату счетов поставщиков и подрядчиков.

Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам

основных средств, учтенные на счете 08 «Капитальные вложения», в размере

50

расходов

на

их

приобретение

или

создание

списываются

со

счета

08

«Капитальные вложения» в дебет счета 01 «Основные средства».

Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов

бухгалтерского учета на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»,

11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение

материалов» и 16 «Отклонение в стоимости мате риалов», учитываются на счете

10 «Материалы».

Учет

материалов

в

малом

предприятии

ведется

по

методу

средневзвешенной (средней) себестоимости, по которому каждая единица (вид,

группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке,

оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их

стоимости, с учетом остатка на начало учетного пери ода на их количество.

Налог

на

добавленную

стоимость

по

приобретенным

ценностям

учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям» применительно к порядку, установленному для учета материалов.

При этом отдельно ведется учет движения НДС по приобретенным основным

средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ и

услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на

счетах

20

«Основное

производство»,

21

«Полуфабрикаты

собственного

производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные

расходы», 28 «Брак в производстве», 30 «Некапитальные работы», 44 «Расходы на

продажу» учитываются на счете 20 «Основное производство»

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым

предприятием в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и

другие) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по

предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства

продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т. п. Наряду с

этим малое предприятие может вести учет затрат по объектам учета в разрезе

51

прямых затрат и косвенных (накладных) расходов. Малое предприятие, имеющее

значительное

количество

объектов

учета

(видов

продукции,

субъектов

производства и т. п.) и недлительный цикл производственного процесса, при

учете общехозяйственных (накладных) расходов обособлено от прямых расходов

может списывать их ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции

(работ, услуг).

Учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типовому

Плану счетов бухгалтерского учета, соответственно, на счетах 43 «Готовая

продукция», 41 «Товары».

Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются

к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием

при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

Малое предприятие, имеющее финансовые вложения, использует для их

учета счет 58 «Финансовые вложения». При этом в аналитическом учете отдельно

учитываются

вложения,

имеющие

долгосрочный

(свыше

одного

года)

и

краткосрочный (до одного года включительно) характер. Учет ссуд банка,

заемных и целевых средств, отражаемых в соответствии с типовым Планом

счетов бухгалтерского учета на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и

займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 86 «Целевое

финансирование», ведется малым предприятием на счете 66 «Расчеты по

кредитам и займам» по их видам и срокам получения. Погашение полученных

кредитов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 66 «Расчеты по

кредитам и займам» и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетный

счет», 52 «Валютный счет» и др.).

Учет

дебиторской

и

кредиторской

задолженности,

осуществляемый

согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лица ми», 73

«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные

52

расчеты», ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На

данном

счете

расчеты

приводятся

в

развернутом

виде:

по

дебету

возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по

кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого

предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям,

учитываемых согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 45

«Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»,

осуществляется на счете 90 «Продажи».

Финансовые результаты и их использование, отражаемые согласно

типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 91 «Прочие доходы и

расходы», 99 «Прибыли и убытки», могут учитываться непосредствен но на счете

99 «Прибыли и Убытки» с открытием отдельного субсчета «Использование

прибыли».

При учете операций по определению прибыли и ее использованию следует

иметь в виду, что в течение года суммы прибыли и ее использование отражаются

в соответствующем регистре бухгалтерского учета развернуто: по кредиту счета

показываются нарастающим итогом прибыль, а по дебету счета -

ее

использование.

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на

суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, полученная

сумма перечисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)» и в бухгалтерской отчетности отражается нераспределенная сумма

прибыли отчетного года или непокрытый убыток от четного года.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации

и

индивидуальные

предприниматели,

производящие

сельхозпродукцию,

осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту

продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ,

услуг) таких организаций и доля дохода от реализации произведенной ими

53

сельскохозяйственной

продукции,

включая

продукцию

ее

первичной

переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного

производства составляет не менее 70 %, а также сельскохозяйственные

потребительские кооперативы, признаваемые ФЗ от 08.12.1995г № 193 - ФЗ «О

сельскохозяйственной кооперации», у которых доля дохода от реализации

сельскохозяйственной

продукции

собственного

производства,

включая

продукцию первичной переработки, произведенную данным коллективом из

сырья собственного производства, составляет в общем доходе от реализации

товаров (работ, услуг) не менее 70%. (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Основным и бесспорным преимуществом ЕСХН является тот факт,

что уплата единого сельскохозяйственного налога заменяет сразу несколько

налоговых платежей в бюджет: налог на прибыль, налог на имущество, НДС.

Данный факт является неоспоримым и однозначным плюсом в сравнении с

общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения при ЕСХН признаются доходы,

уменьшенные на величину расходов (ст.346.4 НК РФ).

Налоговой базой признается денежное выражение доходов,

уменьшенное на величину расходов (ст.346.6 НК РФ). В целях ее исчисления

организации учитывают доходы, полученные о реализации товаров (работ, услуг),

имущественных прав (ст.249 НК РФ), и так же внереализационные доходы

(ст.250) НК РФ. При определении доходов для целей налогообложения нужно

руководствоваться главой 25 НК РФ ст. ст. 249 (доходы от реализации), 250

(внереализационные доходы), 251 (доходы, не учитываемые при определении

объекта налогообложения).

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются

нарастающим итогом (п.4 ст.346.6 НК РФ).

Для

признания

доходов

и

расходов

у

сельскохозяйственных

товаропроизводителей применяется кассовый метод. Порядок определения

расходов предусмотрен в ст. 346.5 НК РФ. В соответствии с п.7 ст.346.5 НК РФ

54

расходами признаются расходы налогоплательщика только после их фактической

оплаты.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным

периодом признается полугодие (ст.346.7 НК РФ)

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (ст.346.8

НК РФ).

ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке

процентная доля налоговой базы (ст.346.9 НК РФ)

Организации, применяющие ЕСХН, по истечении налогового

(отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по

месту нахождения. Налоговая декларация по итогам налогового периода

(календарного года) представляется не позднее 31 марта года, следующего за

истекшим налоговым периодом. Налоговую декларацию отчетного периода

(полугодие)

представляют в налоговые органы не позднее 25 дней со дня

окончания отчетного периода,

обычно это 25 июля. Форма Налоговой

декларации и Порядок ее заполнения утвержден Приказом МНС РФ.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен особый порядок ведения доходов и

расходов. Налогоплательщик обязан вести учет показателей своей финансово–

хозяйственной деятельности для исчисления ЕСХН на основании данных

бухгалтерского учета. В связи с этим, плательщики ЕСХН обязаны вести

бухгалтерский учет в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и

предоставлять в налоговый орган в установленные сроки бухгалтерскую

отчетность.

Тема 4. Особенности учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях

Введение

Основная часть

1.Теоретические основы организации учета затрат в сельскохозяйственном

производстве

55

1.1 Сущность и принципы учета затрат сельскохозяйственного производства

1.2. Классификация затрат сельскохозяйственного производства

1.3. Методы и способы калькулирования себестоимости продукции

сельскохозяйственного производства

1.4. Нормативно-правовое регулирование учета затрат в

сельскохозяйственном производстве

2. Учет затрат в сельскохозяйственном предприятии на примере конкретного

предприятия

2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия и основные

экономические показатели деятельности предприятия

2.2. Организация учета затрат сельскохозяйственной продукции на

предприятии

2.3. Совершенствование учета затрат сельскохозяйственной продукции на

предприятии

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств

предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные,

трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготавливаемой

продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат

его работы.

При

организации

учета

производственных

затрат

обеспечивается

возможность за соблюдением законов и нормативных актов в части закона о

налогах с предприятий, объединений и организаций, для чего из всей

совокупности

затрат

выделяется

та

их

часть,

в

отношении

которой

предоставляются льготы по налогу на прибыль.

Правильная

организация

учета

затрат

на

производство

продукции

обеспечивает

действенный

контроль

за

эффективным

использованием

56

предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных

средств, запасов и других ресурсов.

Путем учета затрат решаются такие производственные задачи, как

контроль за издержками производства, направленный на их снижение и рост

прибыли, оперативная информация административно - технического персонала

предприятия об отклонениях от нормального хода производственного процесса в

целях

их

быстрейшего

устранения,

определение

фактических

затрат

на

производство,

себестоимости

и

рентабельности

продукции,

оценка

эффективности

мер

по

развитию

и

совершенствованию

производства

и

результатов деятельности структурных подразделений и предприятия в целом.

Конечным итогом учета затрат на производство является составление

калькуляций - исчисление себестоимости конкретных видов продукции или работ

и услуг.

В процессе калькулирования решаются вопросы распределения

производственных затрат по видам продукции, определение суммарных затрат на

производство каждого вида готовой продукции и себестоимости единицы

изделий. Калькуляции разрабатываются и составляются для целей оперативного

контроля за затратами. Затраты на производство образуют производственную, а

затраты на производство и реализацию - полную себестоимость продукции.

В условиях рыночной экономики данная тема очень актуальна, так как

исчисление себестоимости является исходной основой при определении цен

продукции, прибыли и рентабельности производства. Каждое предприятие,

прежде чем начать свое производство, определяет, какую прибыль оно сможет

получить. Прибыль предприятия зависит в основном от цены продукции и затрат

на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия

спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в

условиях свободной конкуренции, цена продукции не может быть выше или ниже

по желанию производителя или покупателя - она выравнивается автоматически.

Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут

возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и

57

материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других

факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов

снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

И от того, как осуществляется учет затрат на производство, какую методику

предприятие выбрало, во многом будет зависеть его финансовое положение.

Затраты – это издержки, понесенные организацией в момент приобретения

каких-либо материальных ценностей или услуг. С затратами тесно связаны

издержки

организации

и

расходы.

В

настоящее

время

учет

затрат

в

сельскохозяйственных организациях регулируется Федеральным законом «О

бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2011, планом счетов и комплексом

положений о бухгалтерском учете.

В соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ установлена единая

для всех организаций независимо от форм собственности и видов деятельности

номенклатура экономических элементов:

1.

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2.

затраты на оплату труда;

3.

отчисления на социальные нужды;

4.

амортизация основных фондов;

5.

прочие затраты.

Подразделение

затрат

по

экономическим

элементам

необходимо

в

бухгалтерском учете для установления

плановых и фактических затрат на

производство по организации в целом, без определения их целевого назначения,

т.е. независимо от того, на что произведены затраты. Таким образом, сумма затрат

по

экономическим

элементам

определяет

объем

затрат,

произведенных

организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции (работ,

услуг). Но для эффективного управления организациям всегда нужно знать и

размер затрат, определяющих себестоимость выпущенных из производства

готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг, поэтому учёт затрат на

производство ведётся по статьям.

58

Статьей затрат, или калькуляционной статьёй называется определенный

вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ,

услуг), так и всего товарного выпуска

Учет затрат на производство учитывается на следующих счетах:

1. Счет 20 «Основное производство». Этот счет активный, предназначен

для обобщения информации о затратах производства, продукции (работ, услуг)

которая явилась целью создания данной организации.

2. Счет 23 «Вспомогательные производства» - активный. Он предназначен

для

обобщения

информации

о

затратах

производств,

которые

являются

вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

3.Счет 25 «Общепроизводственные расходы» - активный. Он предназначен

для

обобщения

информации

о

расходах

по

обслуживанию

основных

и

вспомогательных производств организации.

4. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» - активный. Он предназначен

для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных

непосредственно с производственным процессом.

5. Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - активный. Он

предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском

продукции,

выполнением

работ

и

оказанием

услуг

обслуживающими

производствами и хозяйствами организации

5.

Счет

44

«Расходы

на

продажу»

предназначен

для

обобщения

информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

6. Расходы будущих периодов учитывают на счете 97 «Расходы будущих

периодов». Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном

периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

В связи с тем, что сельскохозяйственное производство отличается от

других

отраслей

агропромышленного

комплекса

рядом

особенностей,

необходимо выделить главные:

59



большое разнообразие производств, при этом основное производство

подразделяется

на

растениеводство,

животноводство

и

промышленное производство;



значительная длительность процессов производства, которая может

выходить за календарный год;



получение от одного производства нескольких видов продукции;



получение готовой продукции приурочено к срокам созревания

растений и выращивания животных, поэтому получение продукции

происходит не равномерно во времени;



часть

продукции

собственного

производства

поступает

во

внутренний оборот;



сезонность.

Кроме того, при возделывании сельскохозяйственных культур затраты и

выход продукции как правило не совпадают по годам, поэтому затраты на

производство сельскохозяйственных культур делятся на затраты под урожай

текущего года, затраты текущего года под урожай будущих лет, затраты прошлых

лет под урожай текущего года.

В аналитическом учете все затраты подразделяются на объекты учета

затрат. В связи с тем, что не всегда известно, куда пойдут произведенные в

течение года затраты выделяют объекты учета затрат.

Тема 5. Бухгалтерский баланс и его значение для анализа финансового

состояния

Введение

Основная часть

1. Теоретические аспекты порядка формирования бухгалтерского баланса

организации

1.1 Нормативное регулирование формирования бухгалтерского баланса

организации

60

1.2 Аналитические возможности бухгалтерского баланса

1.3 Методика проведения анализа финансового состояния организации

2.

Порядок формирования бухгалтерского баланса и анализ финансового

состояния на примере конкретного предприятия

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2. Методика формирования бухгалтерского баланса на предприятии

2.3. Анализ финансового состояния предприятия

2.4. Совершенствование порядка составления и представления бухгалтерского

баланса и финансового состояния предприятия

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и

группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный

момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

Основой построения бухгалтерского баланса является классификация

хозяйственных

средств

предприятия,

которые

представлены

по

двум

направлениям: по составу и размещению средств - актив баланса; по источникам

их формирования и целевому назначению - пассив баланса. Пассив баланса

состоит из трех разделов: капитал и резервы; долгосрочные обязательства;

краткосрочные

обязательства.

Баланс

по

строению

представляет

собой

двустороннюю таблицу. Итог актива всегда равен итогу пассива и это величина

называется валютой баланса. Основным элементом бухгалтерского баланса

является

бухгалтерская

статья,

которая

соответствует

конкретному

виду

имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые

статьи объединяются в группы - разделы баланса. Объединение балансовых

статей в группы (разделы) осуществляется исходя из их экономического

содержания. Каждая статья (строка) баланса имеет свой порядковый номер, что

облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

61

Пассив баланса - это сумма обязательств организации. Актив и пассив

баланса уравновешиваются путем введения в пассив статей «Прибыль» или

«Убытки». Таким образом, прибыль можно определить как сумму возросших, а

убыток - как сумму собственных средств организации идущих на убыль.

Анализ бухгалтерского баланса проводится с помощью совокупности

методов и рабочих приемов (методологий), позволяющих структурировать и

идентифицировать взаимосвязи между основными показателями.

Чтение баланса является начальным этапом анализа, в ходе которого

пользователь предварительно знакомится с предприятием. Чтение баланса обычно

начинают с исследования изменения валюты баланса за анализируемый период

путем сравнения итогов баланса на начало и конец периода. Одновременно анализ

абсолютных показателей - это изучение данных, представленных в отчете: состав

имущества,

размер

финансовых

вложений,

источники

формирования

собственного капитала, структура заемных средств, размер прибыли и др.

Горизонтальный

(временной)

анализ

-

сравнение

каждой

позиции

отчетности

с

предыдущим

периодом,

что

позволяет

выявить

тенденции

изменения статей баланса или их групп и на основании этого исчислить базисные

темпы роста (прироста).

Вертикальный (структурный) анализ - проводится в целях определения

структуры итоговых финансовых показателей, т.е. выявления удельного веса

отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе (выявление влияния

каждой позиции на результат в целом).

Горизонтальный и вертикальный анализы баланса дополняют друг друга,

на их основе можно построить сравнительный аналитический баланс путем

агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей.

Аналитический баланс полезен тем, что охватывает много важных показателей,

характеризующих статику и динамику финансового состояния организации, и

сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет

аналитик при ознакомлении с балансом.

62

Трендовый (динамический) анализ - основан на сравнении каждой позиции

отчетности за ряд лет и определении тренда, т.е. основной тенденции динамики

показателя без учета случайных влияний и индивидуальных особенностей

отдельных периодов. С помощью тренда проводится перспективный, прогнозный

анализ.

Ведущим методом анализа является расчет финансовых (аналитических)

коэффициентов - расчет соотношений между отдельными позициями отчета и

определение их взаимосвязей. В общем виде программа проведения анализа

бухгалтерского баланса выглядит следующим образом:

1.

Построение

сравнительного

аналитического

баланса.

Расчеты

и

группировка показателей.

2.

Оценка

имущественного

положения

и

структуры

капитала.

Установление

взаимосвязей

между

основными

исследуемыми

показателями и интерпретация результатов.

3.

Анализ

финансового

положения

(оценка

ликвидности;

оценка

платежеспособности;

оценка

финансовой

устойчивости;

оценка

вероятности банкротства).

4.

Подготовка

заключения

о

финансово-экономическом

состоянии

предприятия.

5.

Выявление «узких» мест и поиск резервов.

6.

Разработка рекомендаций по улучшению финансово-экономического

состояния предприятия.

Система показателей бухгалтерской отчетности, сформированная исходя

из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала,

основывается

на

разграничении

основных

элементов:

активов,

капитала,

обязательств, доходов, расходов, прибылей и убытков.

Активы (экономические ресурсы) характеризуются как доходообразующее

имущество, контроль над которым организация получила в результате ведения

своей деятельности.

63

Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть

финансовых ресурсов, внесенных первоначально в виде уставного капитала и в

результате реинвестирования прибыли в течение всего периода деятельности

организации с момента учреждения в целях получения будущих доходов.

Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных

организацией

финансовых

ресурсов

в

виде

безусловно

признаваемых

организацией экономических требований к ее имуществу.

Доход - увеличение экономических выгод в результате поступления

активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала

организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате

выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению

капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению

участников (собственников имущества).

Убытки

-

это

уменьшение

капитала

владельцев

в

результате

хозяйственных операций, не входящих в ее основную деятельность.

Прибыль

-

это

увеличение

капитала

владельцев

в

результате

хозяйственных операций, не входящих в ее основную деятельность.

Основным источником информации для обширного круга пользователей

служит бухгалтерский баланс, который в зарубежной практике называют отчетом

о финансовом состоянии организации. Согласно ст. 48 ГК РФ3 он является одним

из признаков юридического лица, т.е. выполняет экономико-правовую функцию,

обеспечивая

реализацию

одного

из

принципов

бухгалтерского

учета

-

имущественную обособленность хозяйствующего субъекта. По бухгалтерскому

балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде

наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о

способности

руководителей

сохранить

и

приумножить

вверенные

им

материальные и денежные ресурсы.

64

В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются

статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного

оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Статьи

актива

размещаются

в

балансе

по

степени

ликвидности

(подвижности

имущества), т. е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть

имущества приобретает денежную форму. В отечественной практике актив

строится в порядке возрастающей ликвидности. Пассив баланса показывает, во-

первых,

какая

величина

средств

(капитала)

вложена

в

хозяйственную

деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в

создании имущественной массы. Статьи пассива баланса группируются и

располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств. В

отличие от прежней трактовки пассива как «источника образования и размещения

средств предприятия» в рыночной экономике он в большей мере определяется как

обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства)

на полученные организацией ресурсы (активы).

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой, баланса, которая

отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров

экономических

ресурсов

организации

объему

финансовых

ресурсов,

предоставленных собственниками и кредиторами. Разграничение пассивной части

баланса на капитал и обязательства соответствует не только различному

характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но

также

срочности

и

порядку

их

погашения.

Признание

и

отражение

в

бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно

обеспечить его владельцам контроль за ожидаемым наращением его.

Форма № 2 «Отчета о прибылях и убытках», действующая на сегодняшний

день, значительно отличается по своей структуре от ранее используемой и во

многом соответствует международным стандартам, раскрывая информацию о

формировании доходов и расходов организации за отчетный период. Изменения

прежде всего коснулись детализации затрат, а разделение их на постоянные и

65

переменные дают возможность определить объем доходов, который обеспечивает

возмещение расходов организации до момента начала зарабатывания прибыли.

Возрастание критического объема продаж означает, что увеличившиеся доходы

идут на увеличение потребления ресурсов и на поддержание производства, а не на

его расширение. Ввиду нестабильной экономической и политической ситуации в

России использование статей "чрезвычайные доходы" и "чрезвычайные расходы"

позволит оценить риск, которому подвержена организация, а также даст

возможность определить степень и характер влияния чрезвычайных событий на

финансовые результаты экономического субъекта. Произошедшие изменения в

Отчете о прибылях и убытках позволят проводить более полный анализ

финансового состояния организации, что в большей мере отвечает потребностям

пользователей.

Отчет об изменениях капитала отражает данные о движении собственного

капитала, фондов и резервов, содержит показатель чистых активов. Он позволяет

оценить происходящие изменения (остатки на начало и конец года, приток и

изъятие капитала) в собственном капитале и представляет интерес с точки зрения

характеристики его надежности и оценки риска, а также изменения финансового

положения собственника.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о денежных

средствах организации в наличной и безналичной формах в разрезе основных

видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Данная практика

построения отчета установлена международными стандартами.

Приложение к бухгалтерскому балансу содержит подробную информацию

о движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности,

амортизируемом имуществе, затратах организации, финансовых вложениях и т.

д., что дает возможность провести подробный финансовый анализ.

Пояснительная

записка

является

одним

из

основных

источников

дополнительной информации, которая позволяет пользователям детально оценить

положение предприятия, так как раскрывает общие данные по организации и

66

отрасли, экономической среде, в которой она работает; объявляет об изменениях

учетной политики; раскрывает финансовые и другие данные, используемые в

анализе; выявляет и оценивает положительное и отрицательное влияние

количественных и качественных факторов по основным направлениям анализа;

интерпретирует, оценивает и обобщает полученные результаты анализа.

Аудиторское заключение является гарантией соответствия бухгалтерской

отчетности установленным требованиям, что способствует уменьшению риска,

связанного с принятием решения.

Таким образом, информационная база, которая может быть использована

при анализе финансового состояния предприятия, весьма обширна. Объем ее

использования зависит прежде всего от вида самого анализа, а также от субъектов

ее использования.

Важной и начальной стадией проведения анализа является определение

целей. Цель анализа в широком смысле - изучить баланс с точки зрения

экономического содержания протекающих хозяйственных процессов, отражением

которых он и является. Для понимания этих процессов в ходе анализа

привлекается дополнительная информация (приложения к балансу, учетная

политика, информация о состоянии экономики и отрасли, к которой относится

анализируемое предприятие).

При проведении анализа баланса преследуются две основные цели:

1.

Получение информации о способности предприятия зарабатывать

прибыль.

2.

Получение информации об имущественном и финансовом состоянии

предприятия, т.е. о его обеспеченности источниками для получения

прибыли.

К основным задачам анализа баланса следует отнести:



оценку

имущественного

положения

анализируемого

предприятия;

67



анализ ликвидности отдельных групп активов;



изучение состава и структуры источников формирования

активов;



характеристику обеспеченности обязательств активами;



анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;



анализ способности генерировать денежные средства;



оценку возможности сохранения и наращивания капитала.

При проведении анализа баланса следует придерживаться определенных

целевых установок. При анализе активов необходимо:

1.

выделить основные аналитические группы: оборотные и внеоборотные;

2.

оценить значимость отдельных статей актива;

3.

сопоставить динамику изменения отдельных статей активов;

4.

сравнить динамику изменения оборотных активов и краткосрочных

обязательств.

При анализе обязательств необходимо:

1.

выделить аналитические группы: краткосрочные и долгосрочные;

срочные и просроченные; обеспеченные и необеспеченные;

2.

оценить

значимость

краткосрочных

и

долгосрочных

источников

заемного финансирования для формирования активов.

При анализе капитала необходимо:



оценить

структуру

капитала,

выделив

ту

его

часть,

которая

сформирована за счет взносов (вкладов) собственников, и ту часть, которая

создана за счет эффективности деятельности (прибыли) организации;



проанализировать причины изменения капитала;



оценить

наличие

резервного

капитала

как

запаса

финансовой

прочности организации.

При анализе свойств баланса, определяемых структурой активов и

пассивов, а также их соотношением, необходимо:

68



оценить ликвидность баланса путем группировки активов по срокам

их оборачиваемости (реализуемости), пассивов – по срочности их

погашения и сопоставления соответствующих групп активов и

пассивов;



охарактеризовать

соотношение

собственного

капитала

и

обязательств;



оценить

долю

долгосрочных

источников

финансирования

–

собственного капитала и долгосрочных обязательств – в общей

величине источников финансирования;



сопоставить условия образования и погашения дебиторской и

кредиторской задолженности.

Тема 6. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств

Введение

Основная часть

1.

Методологические основы учета основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

1.2 Документальное оформление движения ОС

1.3 Учет амортизации ОС и износа. Методы начисления амортизации

1.4 Учет ремонтов ОС. Учет резервов на покрытие предстоящих

расходов на ремонт.

1.5 Учет выбытия ОС.

1.6 Инвентаризация ОС.

2.

Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств на примере

конкретного предприятия

2.1 Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств

2.2 Налогообложение основных средств

Заключение

69

Список используемой литературы

Приложения

Основные производственные фонды предприятия - это стоимостное

выражение средств труда, которые участвуют во многих производственных

циклах,

сохраняя

свою

первоначальную

форму.

Главным

определяющим

признаком основных фондов выступает способ перенесения стоимости на

продукт

-

постепенно

частями

по

мере

их

износа

в

течение

ряда

производственных циклов. Основные производственные фонды строительного

предприятия либо непосредственно участвуют в процессе создания строительной

продукции, либо создают необходимые условия для его осуществления.

Износ

основных

фондов

учитывается

по

установленным

нормам

амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После

реализации

продукции

начисленный

износ

накапливается

в

особом

амортизационном

фонде,

который

теоретически

предназначается

для

капитальных вложений.

Основные средства предприятия - это денежная оценка средств труда,

отражающихся в балансе предприятия.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н

актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных

средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при

выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации

либо для предоставления организацией за плату во временное владение и

пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени,

т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного

цикла, если он превышает 12 месяцев;

70

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного

объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход)

в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого

использование объекта основных средств приносит экономические выгоды

(доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного

использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в

натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования

этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые

машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,

вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный

и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и

племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие

соответствующие объекты.

Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002

года № 1 определило состав классификации основных средств по видам:

- по назначению: производственные и непроизводственные;

- по степени использования: в эксплуатации, в запасе, в ремонте, в стадии

достройки, на консервации;

- по принадлежности: собственные, арендованные;

- по отраслевому признаку: в сельском хозяйстве, в промышленности,

транспорт, торговля, общепит и др.

- по значимости и производственно-технологическим процессам: активные

(оборудование, приборы, инвентарь), пассивные (здания, сооружения).

Существует 3 вида оценки основных средств:

- первоначальная стоимость;

- восстановительная стоимость;

71

- остаточная.

Основные

средства

принимаются

к

бухгалтерскому

учету

по

первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств,

приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на

приобретение,

сооружение

и

изготовление,

за

исключением

налога

на

добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление

основных средств являются:



суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику

(продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и

приведение его в состояние, пригодное для использования;



суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по

договору строительного подряда и иным договорам;



суммы,

уплачиваемые

организациям

за

информационные

и

консультационные услуги, связанные с приобретением основных

средств;



таможенные пошлины и таможенные сборы;



невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в

связи с приобретением объекта основных средств;



вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через

которую приобретен объект основных средств;



иные

затраты,

непосредственно

связанные

с

приобретением,

сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или

изготовление

основных

средств

общехозяйственные

и

иные

аналогичные

расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением,

сооружением или изготовлением основных средств.

Восстановительная стоимость основных средств – это сумма средств,

которая должна быть уплачена на дату проведения переоценки.

72

Остаточная

стоимость

составляет

разницу

между

первоначальной

стоимостью и амортизацией. В балансе все средства учитываются по остаточной

стоимости.

Движение ОС включает поступление, внутреннее перемещение и выбытие.

Операциями по поступлению ОС являются ввод их в действие в результате

осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление, аренда,

лизинг, внутреннее перемещение и пр. Поступающие ОС принимает комиссия,

назначаемая руководителем организации.

Движение ОС оформляется документами:

1. ф. ОС – 1 Акт (накладная) приемки - передачи ОС, кроме зданий

(сооружений) - составляется в одном экземпляре на каждый объект в отдельности.

Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если

объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под

ответственность одного и того же лица. В акте указывается наименование

объекта, год постройки или выпуска заводом, краткая характеристика объекта,

первоначальная

стоимость,

присвоенный

инвентарный

номер,

место

использования и другие сведения, необходимые для аналитического учета ОС.

После оформления акт передается в бухгалтерию. К акту прилагают техническую

документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

2. ф. ОС – 1а – с учетом зданий (сооружений).

3. ф. ОС – 2 Накладная на внутреннее перемещение ОС - оформляется при

перемещении ОС из одного подразделения в другое, а также при их передаче из

запаса (со склада) в эксплуатацию. Накладная должна содержать фамилии и

должности сдатчика и получателя; основание для перемещения ОС; название,

инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта;

подписи сдатчика и получателя. Выписывается в 2-х экземплярах. Первый

экземпляр передается в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй

остается у сдатчика для отметки о выбытии объекта в инвентарном списке ОС.

73

4. ф. ОС – 3 Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных

и модернизированных объектов - составляется при приемке законченных работ по

достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных

вложений. В акте указывают изменение в технической характеристике и

первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией.

Акт передается в бухгалтерию.

5. ф. ОС – 4 Акт на списание ОС - составляется на операции по

ликвидации всех ОС кроме автотранспортных. В актах указывают техническое

состояние и причину ликвидации объекта , первоначальную стоимость, сумму

износа, результат от ликвидации и др.

6. ф. ОС – 4а Акт на списание автотранспортных средств - составляется

для списания транспорта, прицепов и полуприцепов.

7. ф. ОС – 14 Акт о приемке оборудования - составляется на поступившее

оборудование

8. ф. ОС – 15 Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж -

составляется при сдаче оборудования в монтаж

9. ф. ОС – 16 Акт о выявленных дефектах - составляется при обнаружении

в оборудовании дефектов

10. ф. ОС – 6 ИНВЕНТАРНАЯ КАРТОЧКА учета ОС - является основным

регистром аналитического учета ОС. На лицевой стороне карточки указывается

наименование и инвентарный номер, год выпуска, дата и номер акта о приемке,

местонахождение, полная стоимость, нормы износа, сумма износа на дату

приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечается дата и

стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и

причина выбытия. Оборотная сторона карточки предназначена для краткой

индивидуальной характеристики объекта (например, если предметом учета

является здание, то указывают фундамент, стены, кровлю, площадь и др.).

Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер

в одном экземпляре. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в

74

инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по

видам ОС.

На арендованные ОС в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не

открывают. Для аналитического учета используют копии инвентарных карточек

арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

Износ – стоимостный показатель потери объектами ОС физических

качеств или утраты технико-экономических свойств.

Амортизация - постепенное снашивание фондов (зданий, сооружений,

оборудования) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую

продукцию

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские

свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки;

объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и

музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним

из следующих способов:



линейный способ;



способ уменьшаемого остатка;



способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;



способ списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе

однородных объектов основных средств производится в течение всего срока

полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

1.

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или

(текущей

(восстановительной)

стоимости

(в

случае

проведения

75

переоценки)

объекта

основных

средств

и

нормы

амортизации,

исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2.

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости

объекта основных средств на начало отчетного года и нормы

амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования

этого

объекта

и

коэффициента

не

выше

3,

установленного

организацией;

3.

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей

(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки)

объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число

лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в

знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам

основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа

начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным

характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по

основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы

организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из

натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и

соотношения

первоначальной

стоимости

объекта

основных

средств

и

предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования

объекта основных средств.

Суммы

начисленной

амортизации

по

объектам

основных

средств

отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на

отдельном счете.

76

В процессе эксплуатации объекты основных средств постепенно теряют

свои

первоначальные

технические

характеристики.

Причем

из-за

неравномерности

нагрузки

отдельные

части

объекта

требуют

различных

восстановительных работ. Восстановление основных средств производится в

результате проведения ремонтов, модернизации или реконструкции. Рассмотрим

проведение ремонтов основных средств. В зависимости от сложности и

продолжительности работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.

Перед началом ремонта технический персонал или специально созданная

приказом руководителя комиссия производит осмотр объекта. По результатам

такого

осмотра

составляется

«Акт

о

приемке-сдаче

отремонтированных,

реконструированных, модернизированных объектов основных средств» форма №

ОС-3). Эта форма состоит из двух разделов. В первом разделе «Сведения о

состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на

реконструкцию, модернизацию» отражаются характеристики объекта на момент

его передачи для ремонта (реконструкции). Во втором разделе «Сведения о

затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов

основных средств» отражаются затраты на модернизацию и реконструкцию

объекта основных средств. Они могут увеличивать первоначальную стоимость

такого объекта, если при этом улучшаются его первоначальные нормативные

показатели работы (срок полезного использования, мощность и т.д.).

Информация

о

ремонте,

реконструкции,

модернизации

вносится

в

инвентарные карточки объекта (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

После определения перечня ремонтных работ и заменяемых деталей

составляют смету на ремонт, в которую включаются все расходы организации,

связанные с ремонтом.

Действующая

методология

бухгалтерского

учета

предусматривает

несколько вариантов учета затрат на проведение ремонта основных средств.

Основными вариантами являются:

77



полное включение фактически произведенных затрат в затраты

отчетного периода;



создание резерва на проведение ремонта.

Организация самостоятельно выбирает наиболее удобный для себя вариант

исходя из структуры и степени изношенности основных средств, сложности

ремонта, сроков его проведения и др. Выбранный вариант обязательно должен

быть закреплен в учетной политике организации.

Полное включение фактически произведенных затрат в затраты отчетного

периода. Ремонтные

работы

могут

быть

организованы

подрядным

или

хозяйственным способом.

При подрядном способе для проведения ремонтных работ привлекаются

специализированные ремонтные организации, с которыми заключается договор

подряда. Кроме того, в организации составляется акт по форме № ОС-3 в двух

экземплярах. Первый экземпляр остается в хозяйствующем субъекте, а второй -

передается подрядной организации. На основании этого акта производится

приемка

отремонтированных

объектов.

Подписанный

двумя

сторонами

(представителем заказчика, уполномоченного проводить приемку Объекта и

представителем подрядчика) акт передается в бухгалтерию заказчика, где

проверяется

и

подписывается

главным

бухгалтером,

затем

утверждается

руководителем. Предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком суммы

расходов по счетам за выполненные ремонтные работы в бухгалтерском учете

включаются ; фактические затраты отчетного периода записью:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25

«Общепроизводственные

расходы»,

26

«Общехозяйственные

расходы»,

44

«Расходы на продажу» и др. - в зависимости от места эксплуатации и назначения

объекта основных средств

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенные ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

78

При хозяйственном способе проведения ремонтных работ ремонт объектов

основных средств выполняется организацией самостоятельно. Для этих целей в

составе хозяйствующего субъекта есть самостоятельное структурное ремонтное

подразделение. Перед началом ремонтных работ составляется их смета, в которой

указывается.

перечень

ремонтных

работ,

стоимость

заменяемых

деталей,

необходимых материалов, затрат на оплату труда ремонтных работников и других

затрат, связанных с ремонтом.

Все текущие затраты на ремонт на основании первичных расходных

документов накапливаются на счете 23 «Вспомогательное производство». На

счетах бухгалтерского учета это отражается сле-1ующими записями:

Д-т 23 «Вспомогательные производства»

К-т 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

После завершения ремонтных работ фактически произведенные затраты

списываются на основании утвержденного руководителем организации акта о

приеме-передаче отремонтированных объектов основных средств в зависимости

от места эксплуатации и назначения объекта основных средств на счета учета

затрат:

Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 23 «Вспомогательные производства».

Другим

вариантом

учета

затрат

на

ремонт

основных

средств

является создание резерва на проведение ремонтов. Такой резерв создается для

сглаживания колебаний в затратах на производство (расходов на продажу), т.е.

для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов

основных средств в затраты отчетного периода. Если в учетной политике

организации предусмотрено создание резерва расходов на ремонт основных

средств, то для его нормирования используется информация о необходимости и

объеме ремонтных работ (дефектные ведомости, акты технического обследования

79

доклады о техническом состоянии объектов основных средств), о первоначальной

(или восстановительной) стоимости объектов, сметы стоимости ремонта, график

проведения работ, итоговый расчет отчислений в резерв. При образовании резерва

на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу)

включается сумма ежемесячных отчислений, исчисленная исходя из 1/12 годовой

сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных

средств отражается:

Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт

основных средств».

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на их

проведение

независимо

от

способа

их

выполнения

(подрядный

или

хозяйственный) списываются за счет сформированного резерва:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт

основных средств»

К-т 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками».

В конце отчетного года излишне зарезервированные суммы сторнируются,

т.е. отражаются в учете аналогичной проводкой только способом «красное

сторно».

Кроме того, в бухгалтерском учете можно создавать резервы на ремонт,

которые накапливаются в течение нескольких лет. В случаях, когда ремонтные

работы по объектам основных средств (с длительным сроком и значительным

объемом их проведения) заканчиваются в году, следующем за отчетным годом,

остаток резерва допускается не сторнировать. По окончании ремонтных работ

излишне начисленная сумма резерва отражается как внереализационные доход:

80

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных

средств» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Несколько иной метод формирования и использования резерва на ремонт

объектов основных средств предусмотрен налоговым законодательством (ст. 324

НК РФ). Для образования резерва организация должна определить размер

отчислений в него. Размер отчислений определяется исходя из совокупной

стоимости основных средств и норматива отчислений, который указывается в

учетной

политике

организации

для

целей

налогообложения.

Совокупная

стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости

всех амортизируемых основных средств на начало года создашь резерва. Для

определения норматива отчислений нужно рассчитать предельную сумму

отчислений исходя из составленной сметы на отчетный год и средней величины

фактических расходов на ремонт за три предшествующих года. За основу при

определении норматива берется меньшая из сумм - сформированная смета или

средняя величина фактических расходов за предыдущие годы. Норматив

отчислений рассчитывается как процентное отношение предельной суммы

отчислений

к

совокупной

стоимости

основных

средств.

Таким

образом,

получается (для целей налогообложения), что вновь созданные организации или

организации, в которых не проводился ремонт основных средств, не могут

создавать резерв.

Отчисления в резерв в течение налогового периода включаются затраты

равными

долями.

И

в

течение

налогового

периода

сумма

фактически

произведенных затрат на ремонт списывается за счет созданного резерва. По

окончании же налогового периода организация сравнивает фактические затраты

на ремонт и сумму созданного резерва. Если фактические расходы в конце года

оказались больше, чем созданный резерв, организация включает остаток в прочие

расходы. Если же фактические расходы на ремонт оказались больше резерва,

остаток является внереализационным доходом.

81

Выше был рассмотрен порядок проведения ремонта основных средств. Но

восстанавливаются

объекты

основных

средств

и

путем

модернизации

и

реконструкции.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов

основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением

его

технико-экономических

показателей,

осуществляемое

по

проекту

реконструкции

основных

средств

в

целях

увеличения

производственных

мощностей, улучшения качества г изменения номенклатуры продукции.

Основное

отличие

ремонта

основных

средств

от

модернизации

реконструкции заключается в том, что затраты на ремонт увеличивают текущие

затраты организации, а затраты на модернизацию и реконструкцию отражаются

как капитальные вложения и увеличивают первоначальную стоимость объектов.

Если в результате проведенной модернизации и реконструкции были

улучшены (повышены) первоначальные показатели функционирования объекта

основных средств, то организацией может быть принято решение увеличить срок

его полезного использования. Бухгалтерские записи по отражению модернизации

и реконструкции аналогичны записям по отражению капитальных вложений.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен

приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит

списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи;

прекращения использования вследствие морального или физического износа;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации,

паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по

договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов

при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по

реконструкции; в иных случаях.

82

Если списание объекта основных средств производится в результате его

продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме,

согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных

средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они

относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с

бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в

качестве прочих доходов и расходов.

Для

решения

вопросов

о

целесообразности

или

эффективности

использования

или

восстановления

объектов

основных

средств,

а

также

оформления необходимой документации на их списание решением руководителя

организации создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии

обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных

средств, и главный бухгалтер организации. При необходимости к участию в

работе комиссии могут привлекаться сотрудники государственных инспекций

(пожарной, МЧС и пр.). В функции комиссии входит: осмотр и определение

целесообразности

дальнейшего

использования

объекта

основных

средств,

возможности и эффективности их восстановления; установление причин списания

объектов; выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное списание

объектов; определение возможности использования и цены возможно реализации

отдельных узлов, деталей, материалов; составление акт: на списание объектов

основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств

оформляется актами на списание основных средств. Актом по форме № ОС-4

оформляется списание одного объекта основных средств, а актом по форме № ОС

- 4б - одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание

оформляются

в

двух

экземплярах,

подписываются

членами

комиссии

и

утверждаются руководителем организации. На основании акта по форме

83

№ ОС – 4а списывается автотранспорт. При этом в бухгалтерию

организации сдается документ, подтверждающий снятие автотранспортного

средства с учета.

Оформленные

акты

на

списание

основных

средств

передаются

в

бухгалтерию организации, которая отмечает снятие с учета объектов в

инвентарных карточках (или инвентарной книге). Инвентарные карточки по

выбывшим основным средствам продолжают храниться в течение срока,

установленного руководителем организации, но не менее пяти лет.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «0сновные

средства» может быть открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных

средств». Тогда выбытие отражается:

Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму накопленных

амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств;

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на

сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется

остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании

операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01

«Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связанные

с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам,

участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН;

стоимость израсходованных материалов, опасных частей и приспособлений;

налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств;

стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов и пр.

Согласно ПБУ 10/99 все эти затраты относятся к операционным расходам и могут

либо

предварительно

аккумулироваться

на

счете

23

«Вспомогательные

84

производства», либо сразу относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В

бухгалтерском учете эти операции отражаются:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 10

«Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по

социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут

оставаться материальные ценности (запасные части для ремонтов, лом и пр.),

которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к

бухгалтерскому учету и показываются:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных

средств отражаются:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками» и др. К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие

доходы».

Таким

образом,

вся

информация,

необходимая

для

определения

финансового результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется

на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставив две стороны этого счета,

можно определить финансовый результат от продажи или прочего списания

объектов. Если кредит счета больше его дебета, организация получила прибыль, а

если наоборот - убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается

на счет 99 «Прибыли и убытки».

Передача объекта основных средств в собственность других лиц (по

договорам мены, дарения или по вкладам в уставные капиталь других

организаций) оформляется актами приемки-передачи по формам № ОС-1, № ОС-

1а и № ОС-1б. Передаваемые в счет вкладов в уставный капитал другой

организации объекты оцениваются по стоимости, согласованной с учредителями

85

(участниками). Остаточная стоимость объекта определяется также на счете 01

«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Выбытие объекта в

счет вкладов в уставный капитал другой организации отражается:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму

остаточной стоимости передаваемого объекта.

При отражении стоимости приобретенной доли уставного капитала или

стоимости приобретенных акций:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 91 «Прочие

доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств».

Если возникла разница между стоимостью вклада, осуществленного в не

денежной форме в уставный (складочный) капитал другой организации и

стоимостью предаваемого объекта основных средств, то:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных

средств» К-т 99 «Прибыли и убытки» - оценка вклада выше стоимости

передаваемых основных средств; или

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств»

- оценка вклада ниже стоимости

передаваемых основных

средств.

При

безвозмездной передаче основных средств записи составляются по традиционной

схеме. Доходы в данном случае отсутствуют, но в соответствии с действующим

законодательством передача основного средства на безвозмездной основе

признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в ст. 146 НК

РФ) 2 подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно ПБУ 10/99 при безвозмездной передаче объекта основных

средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются операционными

расходами

организации.

Таким

образом,

в

бухгалтерском

учете

при

безвозмездной передаче основных средств расходами считаются их остаточная

стоимость и все затраты, связанные с передачей. В этом случае остаточная

86

стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 «Основные средства»

традиционным способом и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств».

Обычно распространена передача имущества на безвозмездной основе

между взаимозависимыми лицами, например, между учредителем, с одной

стороны, и учреждаемым им хозяйствующим субъектом, с другой. По договору

дарения имущество может передаваться некоммерческим организациям, в

благотворительных целях и т.д.

Инвентаризация

основных

средств

позволяет

получить

полные

и

достоверные

данные

о

наличии

и

структуре

средств

предприятия,

его

подразделения, определить их восстановительную стоимость и степень износа.

Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние

основных фондов предприятия, проверить техническую документацию (паспорт,

характеристику, проекты и т. п.), сопоставить фактическое наличие имущества с

данными бухгалтерского учета и уточнить их.

Перед началом инвентаризации следует проверить:

наличие и правильное оформление документов по учету основных средств

(инвентарных карточек и других регистров аналитического учета), кроме того, и

технической документации;

документы на арендованные основные средства, полученные и переданные

в аренду, а также на ответственное хранение (в случае их отсутствия следует их

оформить либо получить).

Инвентаризация основных средств может производится не реже 1 раза в 3

года в сроки, установленные предприятием или ранее при: передаче имущества в

аренду,

выкупе,

продаже;

смене

материально

ответственного

лица;

при

установлении

фактов

хищений,

злоупотреблений,

порчи

ценностей;

при

ликвидации; в некоторых других случаях.

87

Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя

бухгалтерии.

Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные

средства,

комиссия

должна

требовать

от

соответствующих

работников

письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования

расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные

неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости с

отражением их износа.

88