ЛЕКЦИОННОЕ ЗАНЯТИЕ

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «МДК04.02 ОСНОВЫАНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ »

ТЕМА 4. ПРИЕМ ЦЕПНЫХ ПОДСТАНОВОК (ЭЛИМИНИРОВАНИЕ)

2.1. Сущность приема цепных подстановок............................................................................... 2

2.2. Полный прием элиминирования (цепных подстановок)....................................................3

2.3. Сокращенный прием цепных подстановок.......................................................................... 4

2.4. Прием исчисления разниц в уровнях показателей (прием относительных разниц)........6

2.5. Прием пересчета..................................................................................................................... 7

Феодосия 2017

Лекция 4.Прием цепных подстановок (Элеменирования)

.1. Сущность приема цепных подстановок

Элиминирование – ДИКТОВКА прием, с помощью которого для определения влияния

на изучаемые явления каждого фактора в отдельности устраняется влияние всех остальных

факторов.

Элиминирование

– ДИКТОВКА

логический прием, при котором допускают, что

только один из всех одновременно действующих факторов является переменным, а остальные

считаются постоянными независимо от того, возможно ли экономически такое изолирование.

Элиминирование

(цепные

подстановки)

осуществляются

путем

расчет а

вспомогательного условного показателя, который отвечает на вопрос: каким бы был тот

или иной конечный результат, если менялся только один фактор, а все остальные оставались

неизменными.

Для

получения

этого

вспомогательного

показателя

последовательно

плановые

(базисные) величины заменяются фактическими.

После каждой замены полученный результат сравнивается с предыдущим; выявленную

разницу рассматривают как величину влияния переменного фактора, так как все остальные

показатели одинаковы.

Для получения правильного результата важно обеспечить строгую последовательность в

замене показателей. В практике анализа принято сначала выделять влияние количественных,

а затем качественных факторов. Если изменяется несколько количественных и качественных

факторов, то определяют сначала влияние основных, а затем производных и т.д.

ТП

=

Х

1

×

Х

2

(2.1)

где

ТП – стоимость товарной продукции, тыс. руб

Х

1

- численность рабочих годовая, чел.

Х

2

- среднегодовая производительность одного рабочего, тыс. руб.

САМОСТОЯТЕЛЬНО ЗАПИСАТЬ ФОРМУЛУ В ВИДЕ ЛОГИЧЕСКОЙ

(2.2)

Х

2

=

Х

3

×

Х

4

(2.3)

где

Х

3

– количество чел – дней, отработанных одним рабочим за год;

Х

4

- среднедневная производительность одного рабочего, тыс. руб

САМОСТОЯТЕЛЬНО ЗАПИСАТЬ ФОРМУЛУ В ВИДЕ ЛОГИЧЕСКОЙ

(2.4)

Выработка одним

рабочим годовая

2

=

Количество дней,

отработанных

одним рабочим

за год

3

х

Выработка одним

рабочим дневная

4

Валовая

продукция

=

Среднесписочная

численность

рабочих годовая

1

х

Выработка одни

рабочим годова

2

Валовая

продукция

=

х

Производительност

ь одного рабочего

годовая

2

Х

4

=

Х

5

×

Х

6

(2.5)

где

Х

5

– среднечасовая производительность одного рабочего, тыс. руб..;

Х

6

– продолжительность рабочего дня, чел. – час / чел. дни

САМОСТОЯТЕЛЬНО ЗАПИСАТЬ ФОРМУЛУ В ВИДЕ ЛОГИЧЕСКОЙ

(2.6)

Подставим значение Х

4

из формулы (2.5) в формулу (2.3), получим:

Х

2

=

Х

3

×

Х

5

×

Х

6

(2.7)

САМОСТОЯТЕЛЬНО ЗАПИСАТЬ ФОРМУЛУ В ВИДЕ ЛОГИЧЕСКОЙ

(2.8)

Подставим значение Х

2

из формулы (2.7) в формулу (2.1), получим:

ТП

=

Х

1

×

Х

3

×

Х

5

×

Х

6

(2.9)

САМОСТОЯТЕЛЬНО ЗАПИСАТЬ ФОРМУЛУ В ВИДЕ ЛОГИЧЕСКОЙ

(2.10)

2. Полный прием элиминирования (цепных подстановок)

П о л н ы й

п р и е м

эл и м и н и р о в а н и я

з а к л юч а е т с я

в (САМОСТОЯТЕЛЬНО)

последовательной замене плановых (базисных) величин на фактические показатели, которые

влияют на конечный результат; затем проводится сравнение результатов, последовательно

полученных при каждой такой замене.

Задание. Оцените влияние перечисленных факторов на объем выпущенной продукции.

Таблица 2.1

Исходные данные для анализа

Наименование показателей

План

Факт

1. Численность рабочих, чел. (Х

1

)

200

210

2. Количество чел – дней, отработанных одним рабочим за год (Х

3

)

280

270

3. Среднедневная производительность одного рабочего, руб. (Х

4

)

7,2

7,5

4. Стоимость выпущенной товарной продукции, руб. (ТП)

Выработка одним

рабочим дневная

4

=

Выработка одним

рабочим часовая

5

х

Средняя продол-

жительность

рабочего дня

6

4 = 5х6

2 = 3х4

ВП = 1х2

ВП= 1 х 2 = 1 х 3 х 4 = 1 х 3 х 5 х 6

Количество дней,

отработанных

одним рабочим

за год

3

Среднесписочная

численность

рабочих годовая

1

=

Выработка одним

рабочим часовая

5

х

х

Средняя продол-

жительность

рабочего дня

6

х

ТП

Решение

Факторная модель:

ТП

=

Х

1

×

Х

3

×

Х

4

Таблица 2.2

Оценка влияния трудовых факторов на стоимость выпущенной товарной продукции

(полный прием элиминирования)

№

подста

новки

Численность

рабочих, чел. (Х

1

)

Количество

чел - дней,

отработанных

одним рабочим

за год (Х

3

)

Среднедневная

производитель

ность одного

рабочего, руб.

(Х

4

)

Стоимость

выпущенной

товарной

продукции,

руб. (ТП)

Влияние изменения факторного

показателя на отклонение от

плана

значение

фактор

1

2

3

4

5=2х3х4

6

7

пл.

200

280

7,2

403200

-

-

1

210

280

7,2

423360

423360 –

403200 =

= + 20160

Рост

численности

рабочих

2

210

270

7,2

408240

408240 –

423360 =

= - 15120

Снижение

количества чел

- дней,

отработанных

одним рабочим

за год

3

210

270

7,5

425250

425250 –

408240 =

= + 17010

Рост

среднедневной

производитель

ности одного

рабочего, тыс.

руб.

Общее отклонение: 425250 – 403200 = + 22050 руб.

Проверка: + 20160 - 15120 + 17010 = + 22050 руб.

Вывод: в отчетном периоде по сравнению с базисным было произведено продукции на

22050 грн. больше, чем планировалось.

Это произошло за счет влияния следующих факторов:

1.

рост численности рабочих на (210 – 200) 10 чел. привел к увеличению стоимости

выпущенной товарной продукции на 20160 руб.;

2.

рост среднедневной производительности одного рабочего на (7,5 – 7,2) 0,3 руб..

позволил дополнительно получить товарной продукции на сумму 17010 руб.

Однако имеющее место снижение количества чел - дней, отработанных одним рабочим

за год на (270 – 280) 10 чел – дней, ухудшило полученный результат на 15120 руб..

3. Сокращенный прием цепных подстановок

Сокращенный прием элиминирования основывает на прямом подсчете влияния каждого

фактора, включенного в расчет.

Чтобы определить величину влияния каждого фактора на отклонение по конечному

результату необходимо выявить разницу между отчетными и плановыми (базисными)

показателями,

а

затем

разницу

по

каждому

показателю

умножить

на

абсолютную

величину других факторных показателей в следующем порядке:

- разницу показателей по первому фактору умножить на плановые (базисные) величины

всех последних факторных показателей;

- разницу показателей по второму фактору нужно умножить на фактичную величину по

первому фактору и плановые (базисные) показатели последних факторов;

- разницу по показателю третьего фактора умножают на фактическую величину первого

и второго показателей и плановую (базисную) величину последних показателей и т.д.;

- разницу по последнему факторному показателю умножают на фактическую величину

всех предыдущих показателей.

Решение

Факторная модель:

ТП

=

Х

1

×

Х

3

×

Х

4

Таблица 2.3

Оценка влияния трудовых факторов на стоимость выпущенной товарной продукции

(сокращенный прием элиминирования)

Наименование

показателя

План

Факт

Отклонение фактических показателей от плана (базисного

периода)

Всего

в т.ч. за счет

численности

рабочих, чел.

количества

чел - дней,

отработан-

ных одним

рабочим за

год

среднедневной

производитель

ности одного

рабочего, руб..

1

2

3

4

5

6

7

1.

Стоимость

выпущенной

товарной

продукции, руб.

(ТП)

403200

425250

+ 22050

+ 20160

- 15120

+ 17010

2.

Численность

рабочих, чел.

(Х

1

)

200

210

+ 10

10 х 280 х

7,2

-10 х 210 х

7,2

+0,3 х 210 х

270

3.

Количество

чел - дней,

отработанных

одним рабочим

за год (Х

3

)

280

270

- 10

4.

Среднедневная

производительно

сть одного

рабочего, руб.

(Х

4

)

7,2

7,5

+ 0,3

Общее отклонение: 425250 – 403200 = + 22050 руб..

Проверка: + 20160 - 15120 + 17010 = + 22050 руб..

ВЫВОД АНАЛОГИЧНО ПОЛНОМУ ПРИЕМУ ЭЛИМИНИРОВАНИЯ

4. Прием исчисления разниц в уровнях показателей (прием относительных разниц)

Размер влияния отдельных факторов на конечный результат может быть определен с

помощью сравнения процентов. Для этого рассчитывают процент выполнения плана (темп

роста) по каждому показателю.

Влияние первого фактора определяется как разница между процентами выполнения

плана по первому показателю и 100%. По каждому последующему показателю определяется

разница между ним и предыдущим показателем.

Наименование факторов определяется делением этого показателя на предыдущий по

следующим формулам:

Х

6

=

Х

7

Х

8

(2.11)

где

Х

7

– общее количество чел – часов, отработанных всеми рабочими за год;

Х

8

– общее количество чел – дней, отработанных всеми рабочими за год

САМОСТОЯТЕЛЬНО ЗАПИСАТЬ ФОРМУЛУ В ВИДЕ ЛОГИЧЕСКОЙ

(2.12)

Х

3

=

Х

8

Х

1

(2.13)

САМОСТОЯТЕЛЬНО ЗАПИСАТЬ ФОРМУЛУ В ВИДЕ ЛОГИЧЕСКОЙ

(2.14)

Х

9

=

Х

1

Х

10

(2.15)

где

Х

9

–

удельный

вес

рабочих

в

общей

численности

персонала

(работников,

работающих), коэффициент;

Х

10

– общая численность персонала (работников, работающих).

САМОСТОЯТЕЛЬНО ЗАПИСАТЬ ФОРМУЛУ В ВИДЕ ЛОГИЧЕСКОЙ

(2.16)

Х

5

=

ТП

Х

7

(2.17)

САМОСТОЯТЕЛЬНО ЗАПИСАТЬ ФОРМУЛУ В ВИДЕ ЛОГИЧЕСКОЙ

(2.18)

Х

4

=

ТП

Х

8

(2.19)

САМОСТОЯТЕЛЬНО ЗАПИСАТЬ ФОРМУЛУ В ВИДЕ ЛОГИЧЕСКОЙ

(2.20)

Решение

Таблица 2.4

Оценка влияния трудовых факторов на стоимость выпущенной товарной продукции

(прием исчисления разниц в уровнях показателей (прием относительных разниц))

Наименование

показателей

На отчетный

период

Рост

(снижение)

показателей за

период, %

Разница

в

уровнях

показа-

телей, %

Влияние на отклонение

фактического уровня

отчетного периода от

планового (базисного)

Расчет

план

факт

значение

наимено-

вание фактора

1

2

3

4

5

6

7

8

1. Числен-

ность рабочих,

чел. (Х

1

)

200

210

210/200х100

=105

105 –

100 = +5

+20160

Рост числен-

ности рабочих

(5х403200)/

100 =

+20160

2. Общее

количество чел

- дней,

отработанных

всеми

рабочими за

год

(Х

8

= Х

1

х Х

3

)

200х280

=56000

210х270

=56700

56700/56000

х100 =101,25

101,25 -

105 =

-3,75

-15120

Снижение

(Х

8

/Х

1

=Х

3

)

количества

чел – дней,

отработанных

одним рабочим

за год

-3,75 х

403200 /

100

= -15120

3. Стоимость

выпущенной

товарной

продукции,

грн. (ТП)

403200

425250

425250/403200

х100 =105,469

105,469-

101,25 =

+4,219

+17011

Рост

(ТП/Х

8

=Х

4

)

среднеднев-

ной производи-

тельности

одного

рабочего

+4,219 х

403200 /

100 =

+17011

Общее отклонение: 425250 – 403200 = + 22050 грн.

Проверка: + 20160 - 15120 + 17011 = + 22051 грн.

5. Прием пересчета

Пересчет плановых и других показателей, вызываемый изменением условий работы,

необходим при анализе, чтобы определить, как изменения в объеме, структуре продукции

оказали влияние на:

- количество использованных сырья, материалов и заработной платы;

- величину условно – постоянных и условно –переменных расходов.

Для

обеспечения

сопоставимости

данных

и

объективной

оценки

результатов

деятельности

предприятия

фактические

данные

сравниваются

с

скорректированными

(пересчитанными) плановыми данными.

Это дает возможность определить влияния независимых от предприятий причин на

результаты его деятельности или разграничить отклонения от плана на допустимое и не

допустимое.

Пример.

ТП

=

Х

1

×

Х

2

(2.21)

ΔТП

=

ΔТП

ΔХ

1

+

ΔТП

ΔХ

2

(2.22)

1. Рост по выпуску товарной продукции: 425250 : 403200 х 100 = 105,47%

т.е. перевыполнение плана по товарной продукции на 5,47% (105,47 – 100) могло

произойти как за счет роста численности, так и за счет роста производительности.

2. Абсолютное отклонение по численности рабочих: 210 - 200 = +10 чел., т.е. одной из

причин роста выпуска товарной продукции является увеличение численности рабочих по

факту по сравнению с планом.

3.

Пересчитанная

фактическая

численность

рабочих

прошлого

периода:

200

×

105 , 47

100

=

211

чел.

т.е. для перевыполнения плана по производству товарной продукции на 5,47% при

сохранении планового уровня производительности труда необходимо наличие 211 рабочих.

4. Относительное отклонение по численности рабочих: 210 - 211 = -1 чел.

Таким образом, увеличение объема продукции на 5,47% достигнуто не только за счет

содержания излишнего числа рабочих, о чем свидетельствует абсолютный перерасход по

численности

рабочих

на

10

чел.,

а

и

за

счет

роста

производительности

труда,

о

чем

свидетельствует относительная экономия численности на 1 человека.