Областные научно – технические чтения

«Техническое творчество: опыт, проблемы, перспективы»

направление «Общий гуманитарный и социально-экономический

цикл»
преподаватель экономических дисциплин ТОГБОУ СПО «Многоотраслевой техникум» Леснова Наталья Юрьевна Наименование работы: «Организация самостоятельной работы студентов по дисциплине «Основы бухгалтерского учета» специальность 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» Моршанск, 2015

Пояснительная записка
Учебная дисциплина «Основы бухгалтерского учет а» - обязательная общепрофессиональная дисциплина специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет». Основная цель дисциплины «Основы бухгалтерского учета» - вооружить будущих выпускников средних профессиональных учебных заведений теоретическими и практическими навыками необходимыми для: 1. Изучения нормативных документов, определяющих методологические основы и порядок ведения бухгалтерского учета; 2. Заполнения первичных документов и ведения учетных регистров; 3. Отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; 4. Составления оборотных ведомостей и бухгалтерских балансов; 5.Усвоения организации бухгалтерского учета, как источника информации и контроля. Знания, полученные студентами по основам бухгалтерского учета , являются ключевыми для последующего изучения профессиональных модулей по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет». В результате освоения учебной дисциплины обучающийся
должен уметь:
- применять нормативное регулирование бухгалтерского учета; - ориентироваться на международные стандарты финансовой отчетности; - соблюдать требования к бухгалтерскому учету; - следовать методам и принципам бухгалтерского учета; -использовать формы и счета бухгалтерского учета; В результате освоения учебной дисциплины обучающийся
должен знать:
- нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности; - национальную систему нормативного регулирования; - международные стандарты финансовой отчетности; - понятие бухгалтерского учета; - сущность и значение бухгалтерского учета; - историю бухгалтерского учета; - основные требования к ведению бухгалтерского учета; - предмет, методы и принципы бухгалтерского учета; - план счетов бухгалтерского учета; - формы бухгалтерского учета. 2
Учебное пособие предназначено для оказания помощи студентам очной и заочной форм обучения в самостоятельной работе и подготовке к практическим занятиям по дисциплине «Основы бухгалтерского учета». Усвоение программного материала должно способствовать формированию у студентов нового экономического мышления, предприимчивости, инициативности, ответственности, умению анализировать ситуацию и принимать оптимальные решения. Целью данного учебного пособия является систематизация и обобщенное представление методологических и организационных основ ведения бухгалтерского учета в современной российской экономике. В пособии систематизирован разнообразный материал, включающий нормативно-законодательные акты, учебно-методические разработки, периодические издания по бухгалтерскому учету. В целях самопроверки степени освоения материала в пособии даны контрольные вопросы и материал для закрепления и проверки знаний по темам. 3

Связь дисциплины «Основы бухгалтерского учета»

с другими дисциплинами

ПМ-01
«Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации»
ПМ-02
«Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации»
ПМ-03
« Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетны ми фондами»
ПМ-04
« Составление и использование бухгалтерской отчетности»
Профессиональные модули

Общий гуманитарный и социально-экономический цикл
История Ма т е ма т ика
Ес те с тве нно-

мате матиче с ки й

и

о бщи й

е с те с тве нно-нау чный
Ин ф ор ма ц ионные т ехнолог ии в пр о ф. д е ят е льнос т и
ОСНОВЫ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Основы философии
Цикл общепрофессиональных дисциплин

ЦОД
Экономи ка организа ции Статисти ка Менеджмент Правовое обеспечение проф. деятельности Финансы, денежное обращение и кредит Безопасность жизнедеятель ности Аудит, Налоги и налогооб ложение 4

Содержание
Введение……………………………………………………………………………………..6 Тема 1. Историческое развитие бухгалтерского учета…………………………………...7 Тема 1.1. Сущность и значение бухгалтерского учета………………………………….14 Тема 1.2. Нормативные основы бухгалтерского учета…………………………………28 Тема 2.1 . Классификация имущества предприятия…………………………………….39 Тема 3.1. Бухгалтерский баланс и его виды……………………………………………..52 Тема 3.3. Бухгалтерские счета и двойная запись………………………………………..65 Тема 4.1. Принципы учета основных хозяйственных процессов……………………....97 Тема 5.1. Учетные, регистры, их сущность и значение……………………………….111 Список использованной литературы……………………………………………………126 5

Введение
Настоящий бухгалтер - это стойкий борец за справедливость и законность. От точности бухгалтера зависят: 1) Быстрота оформления платёжно-расчётных документов 2) Своевременное поступление денег на банковский счёт 3) Погашение всех долгов предприятия 4) Бухгалтер должен в срок составлять и сдавать отчёт 5) Начислять и выплачивать заработную плату 6) Его постоянно заботят вопросы, как лучше организовать учёт и контроль? Профессиональный бухгалтер должен быть грамотным специалистом в области гражданского, административного, трудового, налогового, и финансового права. Бухгалтер на предприятии должен не только выполнять характерные для него функции, но и должен знать всю финансовую деятельность предприятия, своевременно информировать руководство о результатах работы предприятия. Бухгалтер должен сохранять ровные деловые отношения с руководством, работниками предприятия, с налоговыми, банками. Бухгалтер должен уметь взять на себя ответственность за результат своей работы, честно и добросовестно выполнять свои обязанности, не допускать нарушения законов постоянно заботиться о повышении квалификации. У бухгалтера вместе с его профессиональной деятельностью развиваются следующие личностные качества: целеустремлённость, настойчивость, устойчивость интересам, верность принципам, организованность и так далее. На гербе бухгалтеров, признанном интернациональной эмблемой счетных работников, изображены солнце, весы, кривая Бернулли и начертан девиз: "Наука, доверие, независимость". Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности, весы - баланс, а кривая Бернулли - символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно. 6
Бухгалтерский учет опирается на целую серию фундаментальных и прикладных дисциплин. Все знания, которые получает бухгалтер, обобщаются через категории философии. Для бухгалтерского учета первостепенное значение имеют два раздела философии: 1) онтология – учение о познаваемом. Бухгалтерский учет опирается на понятия, характеризующие средства и лиц, участвующих в хозяйственном процессе; 2) гносеология – учение о познании; бухгалтерский учет – познание хозяйственного процесса; бухгалтер должен четко представлять, насколько он постиг хозяйственные процессы, какова степень истинности учетной информации, которую он представляет. Онтология изучает хозяйственные процессы, которые распадаются на множество фактов хозяйственной деятельности. В каждом факте присутствует объект (вещь) и субъект (люди, принимающие в этом участие). Характер объектов изучается экономическими дисциплинами, участие субъектов – юридическими. Методы экономических наук позволяют бухгалтеру контролировать хозяйственные процессы, оценивать их эффективность, а методы юриспруденции позволяют ему контролировать деятельность лиц, занятых в этих процессах, оценивать законность принятых этими людьми решений. Бухгалтер в своей практической деятельности должен быть знаком с логикой - наукой о формах и средствах мышления, она пронизывает всю методологию учета; социологией – наукой об общественных структурах; психологией – наукой, помогающей работать бухгалтеру в коллективе; деловой корреспонденцией – дисциплиной, с помощью которой бухгалтер осваивает правила составления деловых документов; библиографией – наукой, объясняющей правила описания книг; этикой – наукой о нравственности, которая помогает понимать окружающих людей и понимать себя так, как понимают другие.
Тема 1. Историческое развитие бухгалтерского учета

1.

Зарождение учёта
Первые следы развитой системы учета обнаружены в Древнем Египте. Несколько тысяч лет назад факты хозяйственной деятельности регистрировали на свитках папируса, длина которых достигала 4—5 метров. Такая форма предопределила табличный вариант ведения учета. Утверждение о том, что инвентаризация была первым учетным приемом, основано на анализе папирусных свитков. В столбцы учетных таблиц заносилась информация о различных ценностях, а в строчках отмечались дни, когда фиксировалось их количественное движение. 7
В период правления первой и второй династий египетских фараонов (3400—2980 гг. до н.э.) инвентаризация всего имущества проводилась каждые два года, а потом она была заменена текущим учетом. Целью учета была уже не перепись имущественных ценностей, а проверка достоверности осуществления сделок. Факт сделки регистрировали три человека, ответственные за ведение учета. Их можно назвать первыми бухгалтерами. Один человек отмечал число ценностей, намеченных к отпуску со склада, второй фиксировал фактическое количество отпущенного товара, а третий, сверяя записанные цифры, отмечал за чертой на папирусе выявленные отклонения. Сводки о том, сколько товара прибыло и убыло, составлялись ежедневно, причем уже в те времена существовало понятие остатка, который выводился каждый день и суммировался к концу отчетного периода. Историки утверждают, что именно в Древнем Египте зародилась зеркальная натуралистическая концепция учета, состоящая в точном описании движения ценностей в хозяйстве. Документы, найденные в Египте, позволяют думать, что систематическая запись там появилась раньше хронологической. Исторические изыскания свидетельствуют, что в Древнем Вавилоне хронологическая и систематическая записи появились одновременно, о чем позволяют судить найденные при раскопках записи. Судя по историческим раскопкам, факты хозяйственной жизни вавилоняне отражали по следующим характеристикам: количество и вид полученного товара; имя лица, от которого они поступили; имя получателя; дата совершения сделки. Учет велся на глиняных табличках, выполнявших роль учетных карточек, на которых тростниковыми палочками делались записи. После сделанных записей таблички сушились на солнце и хранились в тростниковых корзинах, закрытых крышками и обвязанных веревкой. На веревку навешивался кусочек глины, на котором указывалось количество хранимых документов. Уже тогда учетчики оформляли ведомость на выдачу заработной платы. Она выдавалась в натуральном виде (например, зерном). Ведомости подписывались лицом, ответственным за выдачу заработной платы. Учет труда в Древнем Вавилоне велся следующим образом. Надзиратели подавали в соответствующую «службу» заявку на необходимое число работников, в которой корректировали полученные данные, и по ним рассчитывали продукты. Надзиратели вели 8
табель, где указывался объем выполненных работ и причина неявки на работу. После утверждения и проверки работниками «службы» документы передавали на хранение в архив. В Древнем Вавилоне материальные ценности учитывались иначе, нежели в Египте. Приходные и расходные документы оформлялись отдельно. Информацию группировали по наименованиям отдельных видов товаров или ценностей. По оборотам выводился остаток, который суммировали с начальным остатком, и полученный результат сопоставляли с фактическим наличием товара. Именно в этих записях зарождался синтетический и аналитический учет, который применяется в современной бухгалтерии. Существовало в Древнем Вавилоне и специальное законодательство по учету, которое предписывало храмам вести государственное счетоводство, купцам — самостоятельный учет. Передача денег без письменной расписки считалась недействительной.
2. Изобретение двойной записи
Изобретение двойной записи дало толчок дальнейшему развитию частного капитала, создающего благоприятные условия для жизни и творчества человека. Система двойной записи появилась в XIII—XIV вв., и пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г. Еще более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299—1300 гг.), а также в фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция). Первым систематизировать учет начал францисканский монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях» (1494), в котором он раскрыл смысл учетных записей. Его книга остается актуальной и в наши дни. В отличие от современного бухгалтерский учет того периода обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные содержались в секрете. В то же время не существовало границы между имуществом собственника и организации, не было понятий «отчетный период» и «действующая организация». Наличие множества денежных единиц затрудняло использование двойной записи, поэтому записи в учетном регистре (мемориал) носили описательный характер с содержанием сведений о товаре (вес, размер, единица измерения, цена). Последователи Луки Пачоли распространили применение систематизированного учета в различных отраслях: Альвизе Казанова (1558) — в судостроении, Анжело ди Пиетро (1586) — в монастырском хозяйстве и банках, Д.А. Москетти (1610) — в промышленности, Людовико Флори (1636) — в госпиталях и государственных организациях, Бастиано Вентури (1655) — в сельском хозяйстве. В 1581 г. в Венеции было создано первое в истории общество бухгалтеров. 9

3. Возникновение профессии бухгалтера
К концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которого описал Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общественного производства появились компании, отделенные от собственника, сформировался акционерный капитал, произошло разделение капитала и прибыли, возникло понятие «действующее предприятие», начали работать фондовые биржи, дальнейшее развитие получили промышленность и торговля. В результате работа бухгалтера выделилась в самостоятельную профессию. Если в 1773 г. в справочнике г. Эдинбурга насчитывалось всего семь бухгалтеров, то к началу XIX в. в справочниках крупных городов Англии и Шотландии их было более пятидесяти. Закон о компаниях, принятый в 1844 г., предусматривал обязательную аудиторскую проверку обанкротившихся фирм. В 1854 г. в Эдинбурге организовано Общество бухгалтеров. Королевская хартия давала каждому члену Общества право на титул «присяжного бухгалтера». В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии. Американская промышленность развивалась за счет значительного притока иностранного капитала, особенно из Великобритании. Британские присяжные бухгалтеры в Америке работали аудиторами. Вот почему многие американские аудиторские фирмы имеют британские корни. К 1887 г. американские профессиональные бухгалтеры, несмотря на свою малочисленность, создали ассоциацию общественных бухгалтеров. Позднее такие ассоциации стали появляться в отдельных штатах. В созданной в 1896 г. ассоциации в штате Нью-Йорк члены общества именовались «дипломированными общественными (присяжными) бухгалтерами». Обращаясь к истории возникновения и развития бухгалтерского учета, следует назвать французского ученого Жана Батиста Дюмарше (1874—1946). Ж. Дюмарше ввел так называемый принцип потенциальной оценки, который в дальнейшем получил широкое признание. Например, в торговле товары показываются в двух оценках: по розничным ценам и по себестоимости одновременно. Дюмарше выделял три ряда счетов, которые должны быть согласованы в теории учета: 1) эмбриональный; 2) статистический; 3) экономический. Ему принадлежит четкое разграничение между понятиями «резерв» и «регулятив». Ж. Дюмарше первым ввел типологический анализ баланса, разработал новую интегральную форму счетоводства. Эта форма имела большое значение в условиях использования карточного счетоводства и при конструировании журнально-ордерной формы. В 1917 г. Ассоциация общественных бухгалтеров преобразовалась в Американский институт бухгалтеров со строгими квалификационными требованиями, но без обладания 10
сертификатом. Позднее появляется Американское общество дипломированных общественных бухгалтеров с наличием сертификата. В 1936 г. оба общества слились, а в 1957 г. получили название «Американский институт присяжных бухгалтеров». В Америке, кроме того, существуют и другие бухгалтерские организации. Чтобы по достоинству оценить профессию бухгалтера и вклад вносимый им в повышение эффективности хозяйственной деятельности и ее результативность Международный конгресс бухгалтеров в 1946 г. утвердил герб бухгалтера, Ж. Б. Дюмарше. Подобный подход к бухгалтерскому учету отражает как возросшую его роль в повышении требований к специалистам-бухгалтерам, так и интерес к этой профессии. Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого. В XVII в. правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Не избежала реформы и постановка учета. В 1710 г. в правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилось малопонятное слово «бухгалтер». В это время учету и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по организации учета издаются как государственные акты. Первый такой акт, в котором нашли отражение вопросы учета, датируется 22 января 1714 г. Положения документа были обязательны для государственного аппарата и государственной промышленности. Они требовали своевременности записи и того, чтобы «счет был скорый», строгого персонального подчинения ответственных лиц. Огромным событием в истории российского учета стало издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г., который оказал огромное влияние на всю систему отечественного бухгалтерского учета, в частности — на общегосударственную методику учета на материальных складах, оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Так в России появляются понятия: «двойная запись» и «бухгалтерские счета».
4. Развитие отечественного учёта
Отечественный бухгалтерский учет получил свое развитие как наука в первой половине ХIХ в. Его основоположниками стали К. И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А, Мудров, А.М. Вольф, Е.Е. Сивере и др. В Москве первыми преподавателями бухгалтерского учета были: приехавший из Германии сам К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов — служащий петербургской торговой фирмы, Э.А, Мудров — учитель математики и физики в Олонецкой (г. Петрозаводск) гимназии. Первые учебники по бухгалтерскому учету появились в России в ХIХ в. В 1831 г. К. Кларком и В. Немчиновым было издано учебное пособие «Счетная наука», в 1866 г. 11
преподаватель коммерческого училища в Санкт-Петербурге П. Рейнборт издает «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из теоретических и практических частей. В 1883 г. А. Прокофьев — преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики в Московской практической академии коммерческих наук издает «Курс двойной бухгалтерии». В 1888 г. профессиональный бухгалтер А.М. Фольф начал выпускать журнал «Счетоводство», а в 1892 г. выдающийся бухгалтер Е.Е. Сивере предложил понимать под «счетоводством» практическую деятельность, а под «счетоведением» — науку об учете. В 1906 г. в Санкт-Петербурге выходит книга И. Максимова «Счетоводство. Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных организациях». Большой вклад в развитие российской школы бухгалтерского учета внесли А.П. Рудановский, Л.И. Гомберг, A.M. Галаган. Л. Гомберг обосновал классификацию видов оценок. По его мнению, оценки должны подразделяться на первоначальную, рыночную, восстановительную, номинальную, экспертную (страховую, залоговую), pro memoria (лат.) — для памяти, остаточную, правовую (для активных статей). А. Рудановский ввел понятие «фонд» вместо ранее использовавшегося понятия «капитал», дал обоснованное определение счету «Реализация», который в дальнейшем стал отражаться в планах счетов. По мнению А. Рудановского, все ценности должны отражаться в бухгалтерском учете по тем ценам, по которым совершались конкретные факты хозяйственной жизни организации, т.е. он выступал против переоценки статей баланса с учетом индекса инфляции. Представитель советской школы бухгалтерского учета А. Галаган предложил дифференцировать бухгалтерские счета на три группы: материальные, личные и результатные. Им также разработана классификация операций по видам: производственные, меновые, потребительные. Представителями петербургской школы бухгалтерского учета являлись А.М. Вольф, Е.Е. Сивере, Н.А. Блатов, Н.А. Леонтьев. Е.Е. Сивере трактовал двойную запись как результат обмена и в связи с этим двойная запись, по его мнению, принимала форму закона, а не являлась элементом метода бухгалтерского учета. Е.Е. Сивере (1892) предложил понимать под «счетоводством» практическую деятельность, а под «счетоведением» — науку об учете. 12
Н. Леонтьев обосновал такие понятия, как: «балансовое обобщение», «система счетов», «классификация счетов», «документация», «инвентаризация», «техника и форма бухгалтерского учета». Н. Блатов подразделял ценности на три группы: вещественные, денежные и условные. Он считал, что взаимоотношения между этими тремя группами отражают все реальные потоки движения ценностей в хозяйстве. Видными представителями московской школы бухгалтерского учета являлись Н.А. Кипарисов, Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев. Н. Лунский ввел понятие «источники средств» и изложил свой взгляд на содержание «пассива». Г. Бахчисарайцев сформулировал правила двойной записи и назвал четыре типа хозяйственных операций, разделив их на две группы: операции, относящиеся к первой группе, изменяют структуру хозяйственной массы; операции, относящиеся ко второй группе, приводят к изменениям прибыли (убытка), А.Ш. Маргулис, И.А. Басманов, В.И. Стоцкий, И.И. Поклад, В А. Белобородов, С.А. Щенков внесли существенный вклад в становление и развитие нормативного учета. Каждый из этих ученых способствовал развитию бухгалтерского учета, дополняя и совершенствуя его по разным направлениям. Например, В.И. Стоцкий предложил дифференциацию производственных расходов на прямые и косвенные, основные и накладные. Большой вклад внес он и в развитие учета затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции. Таким образом, современное состояние бухгалтерского учета является результатом труда ученых и практиков нескольких столетий.
Контрольные вопросы:
1. Кто впервые ввел понятие «счетоводство» (бухгалтерский учет)? 2. Назовите великий труд Луки Пачоли, в котором раскрывается смысл учетных записей. В каком году он был издан? 3. Назовите последователей Луки Пачоли, применявших учет в различных отраслях в XV—XVIII вв. 4. Когда в России стали использовать понятия «двойная запись», «бухгалтерские счета»? 5. Когда бухгалтерский учет как наука зародился в России? Кто был его основоположником? 6. Дайте классификацию оценок по Л. Гомбергу. 7. На какие три группы предложил разделить счета А. Галаган? 8. По какому принципу предложил разделить хозяйственные операции Г. Бахчисарайцев? 13
9. Назовите представителей московской школы бухгалтерского учета. 10. Перечислите фамилии российских ученых, внесших существенный вклад в развитие нормативного учета. 11. В каком году в России издано первое учебное пособие по счетоводству? 12. В каком году и где впервые было создано Общество бухгалтеров? 13. В каком году и где впервые был создан Институт присяжных бухгалтеров?
Тема 1.1. Сущность и значение бухгалтерского учета

1.

Понятие о хозяйственном учете как одной из важнейших функций

управленческой деятельности
Учет является одной из функций управления. В самом обобщенном понимании учет – это система наблюдения, измерения, регистрации, отражения каких – либо явлений с количественной и качественной стороны. Совокупность хозяйственных операций совершаемых отдельными работниками или коллективами организаций в процессе их функционирования называют хозяйственной деятельностью, а учет этой деятельности называется хозяйственным учетом. При помощи учета осуществляется сбор, хранение и обработка информации о состоянии различных хозяйственных подразделений организаций в которых совершается хозяйственная деятельность. Таким образом, для получения достоверных сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет. Первым этапом хозяйственного учета является наблюдение за объектами хозяйственной деятельности. В результате этого получают качественную характеристику объекта. Вторым этапом хозяйственного учета является измерение объектов, т.е. установление их количественной характеристики. Третий этап хозяйственного учета – регистрация объектов (сведений о количественной и качественной характеристике). Четвертый этап хозяйственного учета – обработка информации об объектах, т.е. накопление, группировка, сводка. Пятый этап хозяйственного учета – передача информации для различных уровней управления (различным пользователям). Таким образом, хозяйственный учет это система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйственно – финансовой деятельности организаций, необходимой для управления и принятия управленческих решений на всех уровнях. 14

2.

Хозяйственный учет и его виды
В соответствии с действующим законодательством независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности все организации ведут хозяйственный учет, который включает в себя статистический, оперативно-технический и бухгалтерский виды учета. Все виды учета тесно связаны между собой, каждый из них изучает одни и те же хозяйственные процессы, но с разных сторон.
Оперативный

учет
– это самый быстрый и простой вид учета. Характерной особенностью его является то, что от его показателей не требуется абсолютной точности, но вместе с тем эти показатели должны быть достаточно правильны. Данные оперативного учета могут передаваться в устной форме, по телефону, факсу, телеграфом и т.д. С помощью оперативного учета можно собрать сведения о важнейших показателях деятельности предприятия. Например: можно определить объем выпуска продукции, объем выполнения плана товарооборота, поступление денег на расчетный счет, объем отгрузки продукции и т.д. Отличительными особенностями оперативного учета являются: - быстрота; - ограниченность во времени значимости оперативной информации; - необязательность документального оформления; - ведение учета не постоянно, а по мере необходимости.
Статистический учет
– осуществляет массовое наблюдение за явлениями природы, состоянием общества и производства с целью выявления закономерностей их развития. Статистика регистрирует, группирует и обобщает массовые, качественно однородные явления и процессы. Статистика охватывает не все операции, а лишь типичные – объем производства, фонд заработной платы и т.д. Значение этого учета состоит в том, что он позволяет изучить закономерности развития одной организации и является основанием для планирования деятельности хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский учет
– это формирование документированной систематизированной информации об объектах учета, в соответствии с требованиями закона, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерский учет организуется в каждой организации и является основным источником информации для обоснования и принятия управленческих решений. Оперативный, статистический и бухгалтерский учет связаны между собой, взаимно дополняют друг друга. Совокупность применения оперативного, статистического и бухгалтерского учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют коллективу 15
организации вести хозяйственную деятельность экономично, расчетливо, не допуская непроизводственных затрат, потерь и брака продукции, постоянно изыскивать резервы производства, снижать себестоимость продукции, увеличивать прибыль.
3. Виды измерителей, используемые в хозяйственном учете
Для учета хозяйственной деятельности необходимо измерять каждую хозяйственную операцию посредством числовых показателей. К ним относятся: натуральные, трудовые и денежный измерители. Натуральные измерители служат для отражения в учете хозяйственных средств и процессов в их натуральном выражении. Объекты учета измеряются мерами массы (килограммам, тонна), мерами длинны (сантиметр, метр) и объема (литр, метр кубический). С помощью натурального показателя ведется систематическое наблюдение за состоянием и движением товарно – материальных ценностей, осуществляется контроль за их сохранностью, за объемом процесса заготовок, производства и реализации продукции. Трудовые измерители предназначены для учета количества затраченного рабочего времени, исчисленного в минутах, часах, днях. С их помощью контролируется производительность труда, норма выработки, начисление заработной платы. Денежный измеритель является обобщающим показателем, объединяющим разнородные объекты учета в единой денежной оценке. Только с помощью денежного измерителя можно подсчитать общую стоимость имущества организации (зданий, материалов и т.д.). Денежный измеритель выражается в рублях и копейках. Посредством денежного измерителя суммируются производственные затраты (расходы) организации. С его помощью можно получить и другие показатели (прибыль, убыток, рентабельность). Денежный измеритель может применяться как самостоятельно, так и в сочетании с натуральными и трудовыми измерителями.
4. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету

К бухгалтерскому учету предъявляются определенные требования:
1) Документальное оформление хозяйственных операций. Все хозяйственные операции должны быть оформлены документами. Если документ не был составлен, то это значит, что хозяйственная операция не совершалась. 2) Достоверность – заключается в том, что учет должен давать правдивую и объективную информацию о работе предприятия, не искажать учетные данные. За искажение учетных данных бухгалтер несет ответственность по Закону. 3) Своевременность – предусматривает предоставление информации в нужный момент, а не спустя какое-то время. 16
4) Сопоставимость плановых и учетных данных – необходима для осуществления контроля за выполнением плановых показателей, а также для разработки прогнозов работы. 5) Полнота отражения данных – подразумевает, что учетная информация должна формироваться в объеме, соответствующем определенным границам. Чрезмерная информация усложняет ведение бухгалтерского учета, загромождает его, получение этой информации обходится дороже. 6) Доступность предполагает четкость и недвусмысленность, ясность информации для понимания не только специалистам. 7) Экономичность учета означает, что затраты на получение информации должны соизмеряться с выгодами, которые можно получить при использовании этой информации. Затраты на ведение учета должны быть наименьшими, но это не должно сказываться на его качестве.
5. Особенности бухгалтерского учета
Основные особенности бухгалтерского учета, которые отличают его от других видов хозяйственного учета: 1. Бухгалтерский учет должен быть сплошным. Это значит, что объектами учета является любое имущество, принадлежащее организации, независимо от его стоимости, физического состояния или возможности использования в предпринимательской деятельности, а также все обязательства организации независимо от условий их возникновения и предполагаемых вариантов погашения обязательств. 2. Бухгалтерский учет должен быть непрерывным. Это значит, что цели, которые стоят перед учетом, могут быть достигнуты только тогда, когда можно оценить всю информацию, относящуюся к исследуемому объекту за ряд отчетных периодов. Нарушение требования непрерывности учета повлечет за собой неполноту информации и, следовательно, может стать причиной принятия неправильного решения. 3. Данные бухгалтерского учета должны быть задокументированы, т.е. вся информация должна фиксироваться и храниться в установленных документах. Это придает данным официальный статус и позволяет с минимальной трудоемкостью и максимальной эффективностью находить и использовать необходимую информацию. 4. Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении. 5. Бухгалтерский учет использует различные приемы и способы обработки учетных данных (например, бухгалтерский баланс, система счетов, калькулирование) 6. Бухгалтерский учет организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов. 7. Бухгалтерский учет должны вести все юридические лица, действующие на территории Р.Ф. 17

6. Функции и задачи бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет выполняет следующие функции: - информационная функция. Обеспечивается при помощи сплошного, непрерывного, документально обоснованного наблюдения за всеми изменениями в процессе кругооборота средств организации. В бухгалтерском учете получают информацию о затратах, себестоимости, финансовых результатах, взаимоотношениях с финансовыми и кредитными системами и другими предприятиями и т.п. - контрольная функция. С помощью этой функции осуществляется контроль за наличием и движением материальных ресурсов, денежных средств и т.д., а также контроль за материально – ответственными лицами. - аналитическая функция. Заключается в том, что бухгалтерская информация используется для анализа производственно – финансовой деятельности организации (например, себестоимость продукции, затраты на продажу, правильность применяемых цен и т.д.). Основные задачи бухгалтерского учета: 1) формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результатах деятельности предприятия и его структурных подразделений; 2) контроль за наличием и движением имущества, использованием материально- сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с действующими Законами РФ, сметами, нормами и нормативами, утвержденными хозяйствующими субъектами; 3) контроль за формированием и использованием источников для создания имущества предприятия; 4) обеспечение сохранности собственности, предотвращение потерь и выявление резервов повышения эффективности хозяйственной и финансовой деятельности; 5) подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности, которая будет использоваться инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми, финансовыми, коммерческими и иными заинтересованными рыночными и государственными структурами; 6) определение финансовых результатов деятельности предприятия.
7. Роль главного бухгалтера в осуществлении бухгалтерского учета
В своей работе главный бухгалтер предприятия руководствуется законами РФ, подзаконными актами, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, другими нормативными актами, утвержденными в установленном порядке. Главный бухгалтер должен обеспечить: 18
правильный и полный учет товарно-материальных ценностей; составление достоверной бухгалтерской отчетности; сохранность документов; контроль за правильностью расходования средств; соблюдение установленного штатного расписания, окладов, смет расходов; соблюдение платежной и финансовой дисциплины; правильность и своевременность инвентаризации денежных средств и товарно- материальных ценностей, расчетов и других статей баланса; пресечение незаконных действий должностных лиц.
Бухгалтерский учет подразделяется на три вида:
финансовый, управленческий и налоговый.
Финансовый

учет

–
обобщает учетную информацию, которая используется как внутри предприятия, так и сообщается внешним пользователям (налоговым органам, акционерам, кредиторам). На основе данных бухгалтерского финансового учета составляется: - бухгалтерский баланс; - отчет о финансовых результатах; - отчет о движении капитала; - отчет о движении денежных средств и другие формы отчетности, установленные Министерством финансов РФ. Эта же информация используется для проведения анализа хозяйственной деятельности предприятия, оценки его платежеспособности и финансовой устойчивости. Финансовый учет подготавливает информацию для внешних пользователей, не входящих в состав предприятия. Поэтому финансовая отчетность, формируемая на основе финансового учета, не содержит коммерческой тайны.
Управленческий

учет

–
это самостоятельное направление бухгалтерского учета, которое обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки деятельности организации. Информация управленческого учета передается только для внутреннего использования административным аппаратом. Показатели управленческого учета являются коммерческой тайной. Целью
налогового учета
является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций. Для ведения налогового учета организация должна руководствоваться приказам об учетной политике предприятия, в котором содержится метод определения выручки для целей налогообложения, а также использовать аналитические регистры для налогового учета. 19
Для всех видов учета может использоваться одна и та же база первичных документов, но каждый факт хозяйственной деятельности классифицируется и отражается по-разному, в соответствии с требованиями данного вида учета. Каждый вид бухгалтерского учета отличается собственными целями, задачами и конечным информационным результатом.
8. Пользователи бухгалтерской информации
Пользователем бухгалтерской отчетности является любое юридическое лицо или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Например: - инвесторы нуждаются в информации, на основе которой можно сделать вывод о целесообразности вложения своих средств (капитала) в предприятие. Так как инвестирование капитала сопровождается определенной долей риска, необходима информация о способности предприятия увеличивать стоимость акций (окупаемость вложенных средств). - поставщикам необходима информация о платежеспособности партнеров. - государственным органам требуется информация о налоговых платежах, соблюдении законодательства в области бухгалтерского учета и т.п.
Схема пользователей бухгалтерской информации
20

9. Основная процедура бухгалтерского учета
В основе счетоводства лежит определенная процедура, которая предопределяет всю практическую работу бухгалтера. Быть бухгалтером – практиком – значит владеть этой процедурой, уметь с ее помощью решать учетные задачи, т.е. регистрировать факты хозяйственной жизни, отражать хозяйственные процессы и управлять ими. Бухгалтерская процедура – это последовательность решения учетных задач путем регистрации, группировки и интерпретации (анализа) фактов хозяйственной жизни. Цель бухгалтерской процедуры – создать возможности для принятия решений. В основе процедуры лежит квалификация (установление типа факта хозяйственной жизни), обязывающая бухгалтера оценивать каждый документ и группировать факты хозяйственной жизни согласно принятым методологическим принципам. Последовательность действий по реализации основной бухгалтерской процедуры: 1. бухгалтер начинает работу с составления инвентаря, т.е. описи имущества и долгов предприятия. Пользователи бухгалтерской информации Внешние пользователи Имеющие прямой финансовый интерес Не имеющие прямого финансового интереса Без финансового интереса Учредители Собственники имущества Администрация Бухгалтерия Менеджеры Работники предприятия Инвесторы Кредиторы Поставщики Покупатели Акционеры Заимодавцы Налоговая инспекция Профессиональн ые участники рынка ценных бумаг (дилеры, брокеры, фондовые биржи) Министерство финансов РФ Министерство экономики РФ Профсоюзные органы Аудиторские фирмы Государственн ый комитет РФ по статистике Арбитраж Государственн ые учреждения Внутренние пользователи 21
2. по данным инвентаря бухгалтер составляет вступительный баланс. 3. данные вступительного баланса используются для открытия синтетических счетов – для заполнения Главной книги. 4. данные о фактах хозяйственной жизни, возникающие в течение отчетного периода, регистрируются в порядке их возникновения путем хронологической записи в журнале. 5. данные о фактах хозяйственной жизни, зафиксированные в журнале, переносятся на бухгалтерские счета в Главную книгу (осуществляется систематическая запись). 6. обобщение данных Главной книги по счетам выполняется путем составления оборотной ведомости. 7. итоги оборотной ведомости служат источником данных заключительного баланса. 8. данные Главной книги по счетам используются администрацией для анализа хозяйственной деятельности. 9. анализ данных заключительного баланса позволяет внутренним и внешним пользователям принимать обоснованные решения.
Контрольные вопросы:
1. Что представляет собой хозяйственный учет? 2. Какие измерители применяются в учете? 3. Назовите требования, предъявляемые к хозяйственному учету. 4. Какой измеритель является обобщающим? 5. Перечислите виды хозяйственного учета. 6. Какие связи существуют между различными видами хозяйственного учета? 7. Дайте характеристику бухгалтерского учета. 8. На какие виды подразделяется бухгалтерский учет? 9. Перечислите основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, и дайте характеристику. 10. Каковы основные задачи бухгалтерского учета? Дайте их характеристику. 11. На какие группы подразделяются пользователи бухгалтерской информации? 12. Дайте определение бухгалтерской процедуры? 13. Перечислите последовательность действий по реализации основной бухгалтерской процедуры?
Материал для закрепления и проверки знаний

по теме: «Сущность и значение бухгалтерского учета»
22

Тестовое задание:

1. Как подразделяется бухгалтерский учет в условиях рыночной экономики?
а) финансовый, управленческий, налоговый; б) оперативный, статистический, бухгалтерский; в) хозяйственный, оперативный; г) хозяйственный, налоговый.
2. Учет выполняет функции:
а)наблюдении за хозяйственной деятельностью предприятия; б)измерения хозяйственных операций; в)регистрация хозяйственных операций; г)все вышеперечисленные.
3. Что такое хозяйственный учет?
а) массовое наблюдение за явлениями природы, состоянием общества и производства с целью выявления закономерностей их развития; б) это система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйственно – финансовой деятельности организаций, необходимой для управления и принятия управленческих решений на всех уровнях; в) формирование полной и достоверной информации об учете хозяйственных операций для целей налогообложения; г) бухгалтерские документы, составляемые в момент совершения хозяйственных операций.
4. Оперативный учет – это …
а) система сплошного, непрерывного и взаимосвязанного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия с целью получения о ней текущей и итоговой информации; б) система изучения массовых явлений и процессов в жизни общества, а также социально-экономических явлений с целью установления закономерностей их развития; в) система быстрого сбора информации о важнейших показателях деятельности предприятия, необходимая для управления; г) формирование полной и достоверной информации об учете хозяйственных операций для целей налогообложения.
5. Статистический учет - это …
а) система быстрого сбора информации о важнейших показателях деятельности предприятия, необходимая для управления; 23
б) формирование полной и достоверной информации об учете хозяйственных операций для целей налогообложения; в) система изучения массовых явлений и процессов в жизни общества, а также социально-экономических явлений с целью установления закономерностей их развития; г) система сплошного, непрерывного и взаимосвязанного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия с целью получения о ней текущей и итоговой информации.
6. Бухгалтерский учет – это …
а) формирование документированной систематизированной информации об объектах учета, в соответствии с требованиями закона, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности; б) система изучения массовых явлений и процессов в жизни общества, а также социально-экономических явлений с целью установления закономерностей их развития; в) система быстрого сбора информации о важнейших показателях деятельности предприятия, необходимая для управления; г) формирование полной и достоверной информации об учете хозяйственных операций для целей налогообложения.
7.

Вид

учета,

применяющий

для

наблюдения

особые

способы

и

приемы:

обследование, перепись, наблюдение, средние величины, индексы:
а) оперативный учет; б) статистический учет; в) бухгалтерский учет; г) хозяйственный учет.
8. Система сплошного, непрерывного и взаимосвязанного наблюдения и контроля

за хозяйственной деятельностью предприятия с целью получения о ней текущей и

итоговой информации – это …
а) оперативный учет; б) статистический учет; в) бухгалтерский учет; г) хозяйственный учет.
9. На основе данных какого вида учета составляется бухгалтерский баланс и

отчет о финансовых результатах?
а) финансовый учет; б) управленческий учет; в) налоговый учет. 24

10.

Массовый

мониторинг

социально-экономический

явлений

в

области

экономики, науки, культуры, здравоохранения осуществляет:
а) оперативный учет; б) статистический учет; в) бухгалтерский учет; г) хозяйственный учет.
11. Целью какого

вида учета является формирование полной и достоверной

информации о налогах и сборах, уплаченных предприятием?
а)финансового; б)управленческого; в)налогового; г) хозяйственного.
12. Какие требования предъявляются к хозяйственному учету?
а) документальное оформление хозяйственных операций, полнота отражения данных; б)достоверность, своевременность, экономичность; в) доступность, а также сопоставимость плановых и учетных данных; г) все вышеперечисленные.
13.

Какие виды учетных измерителей применяются в хозяйственном учете?
а) натуральные; б) трудовые; в) денежные; г) все вышеперечисленные.
14. Обобщающий учетный измеритель:
а) натуральный; б) трудовой; в) денежный.
15. Килограммы, метры, литры, штуки – это …
а)натуральные измерители; б)трудовые измерители; в)денежные измерители.
16. Рабочие дни, часы, минуты – это …
а) натуральные измерители; б)трудовые измерители; в)денежные измерители.
17. Измеритель, применяемый для измерения количества затраченного труда:
25
а) натуральный; б)трудовой; в)денежный.
18. Измеритель, применяемый для измерения количества товаров, сырья, готовой

продукции:
а)натуральный; б)трудовой; в) денежный.
19. Кому непосредственно подчиняется главный бухгалтер?
а) никому; б) руководителю организации; в) заместителю директора; г) менеджеру.
20.

Кто несет ответственность за формирование учетной политики, ведение

бухгалтерского

учета,

своевременное

представление

полной

и

достоверной

бухгалтерской отчетности?
а) руководитель; б) заместитель руководителя; в) менеджер; г) главный бухгалтер.
21. К каким пользователям бухгалтерской информации относится арбитражный

суд?
а) внутренние пользователи; б)внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес; в)внешние пользователи, не имеющие прямого финансового интереса; г)внешние пользователи без финансового интереса.
22.

К

каким

пользователям

бухгалтерской

информации

относится

аппарат

управления предприятием?
а) внутренние пользователи; б) внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес; в) внешние пользователи, не имеющие прямого финансового интереса; г) внешние пользователи без финансового интереса.
23. К каким пользователям информации относятся инвесторы и кредиторы?
а) внутренние пользователи; 26
б) внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес; в) внешние пользователи, не имеющие прямого финансового интереса; г) внешние пользователи без финансового интереса.
24.

К каким пользователям информации относятся аудиторские фирмы?
а) внутренние пользователи; б) внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес; в) внешние пользователи, не имеющие прямого финансового интереса; г) внешние пользователи без финансового интереса.
25. Поставщики и покупатели – это …
а) внутренние пользователи; б) внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес; в) внешние пользователи, не имеющие прямого финансового интереса; г) внешние пользователи без финансового интереса.
26. К каким пользователям бухгалтерской информации относится

Министерство финансов РФ?
а)внутренние пользователи; б)внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес; в)внешние пользователи, не имеющие прямого финансового интереса; г)внешние пользователи без финансового интереса.
27. Учетная информация, предназначенная для внешних пользователей,

предоставляется:
а) финансовым учетом; б) правленческим учетом; в) обоими видами учета; г) правильного ответа нет.
28. Какой из видов учета содержит конфиденциальную информацию:
а) финансовый учет; б) управленческий учет; в) информация любого вида учета должна быть доступной; г) правильного ответа нет.
29. Какой из видов учета ведется в соответствии с желанием администрации:
а)финансовый учет; б)управленческий учет; в) ведение любого учета обязательно; г) правильного ответа нет. 27

Решить кроссворд:

Вопросы:

1.
На гербе бухгалтеров указано: «Наука, доверие, …».
2.
Интернациональная эмблема счетных работников.
3.
Величайший математик, написавший первую печатную книгу по бухгалтерскому учету.
4.
Объект бухгалтерского учета.
5.
Натуральный, трудовой, денежный.
6.
Первая книга, предназначенная для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни.
7.
Специалист бухгалтерского учета.
Тема 1.2. Нормативные основы бухгалтерского учета

1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Р.Ф.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус, некоторые из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Р.Ф. предполагает 4- х уровневую систему документов: 1. Законодательный уровень представлен законодательными актами (федеральными законами, постановлениями, указами), применяемыми Федеральным Собранием, Правительством Р.Ф. или Президентом Р.Ф., в которых закрепляется обязательность ведения учета, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К документам первого 28
уровня относятся Гражданский кодекс РФ, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ и др. 2. Нормативный уровень представлен стандартами (положениями) по бухгалтерскому учету, принимаемыми Минфином РФ и ЦБ России, которые регламентируют и дают рекомендации о ведении учета по различным видам операций и деятельности предприятия, регулируют вопросы организации учетной работы и формирования учетной политики. К числу важнейших стандартов относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и отдельные Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Положение не применяется в кредитных организациях и бюджетных учреждениях. Это обусловлено спецификой деятельности этих организаций и учреждений. 3. Методический уровень составляют документы рекомендательного характера (инструкции, методические указания), разрабатываемые Министерством финансов, федеральными органами исполнительной власти, Центральным банком, консультационными организациями, объединениями профессиональных бухгалтеров и аудиторов, предполагающие возможные варианты организации учета на предприятии на базе основных положений, изложенных в законодательных актах и стандартах. Важными элементами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране считаются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н. 4. Рабочие документы (инструкции, положения приказы) предприятия, формирующие его учетную политику: каждое предприятие на основе законодательных актов и стандартов разрабатывает и утверждает для собственного применения рабочий план счетов, систему документооборота, формы первичной документации, учетных регистров, внутренней отчетности, порядок проведения инвентаризации. Методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляет Министерство финансов РФ, которое разрабатывает и издает нормативные акты обязательные к исполнению для всех организаций. При разработке нормативных актов Министерство финансов РФ взаимодействует с заинтересованными ведомствами через Методологический совет по бухгалтерскому учету и отчетности, который разрабатывает концепции бухгалтерского учета, проекты законов, отечественных стандартов, методических рекомендаций, а также оказывает 29
содействие внедрению данных документов и разрабатывает рекомендации для их дальнейшего совершенствования. Важная роль в регулировании бухгалтерского учета отводится Государственной Думе, которая разрабатывает и принимает законодательные акты по бухгалтерскому учету.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
В конце 1996 г. вступил в силу Федеральный закон «О бухгалтерском учете», определяющий нормы, которыми обязаны руководствоваться руководители, бухгалтеры и другие должностные лица по всем вопросам бухгалтерского учета и отчетности. Закон является базой для дальнейшего совершенствования и развития бухгалтерского учета в условиях переходного периода к рынку, способствует максимальному приближению к международным стандартам бухгалтерского учета. Федеральный закон о бухгалтерском учете положил начало значительным изменениям в ведении бухгалтерского учета в России. С 2013 г. вступил в силу новый Закон о бухгалтерском учете (ФЗ от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») Цель нового Закона о бухгалтерском учете - исключить устаревшие и неэффективные нормы, устранить пробелы. Вести бухгалтерский учет должны все экономические субъекты (в т. ч. перешедшие на упрощенную систему налогообложения). Исключение - индивидуальные предприниматели (ИП); лица, занимающиеся частной практикой; структурные подразделения иностранных организаций (при условии, что ведется налоговый учет). Объектами бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни (сделки, события, операции), активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы и расходы, иные объекты, если это установлено федеральными стандартами. Прежде объектами бухгалтерского учета признавались имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции. Ранее руководители организаций могли вести бухгалтерский учет лично. Это право остается только у руководителей субъектов малого и среднего предпринимательства. Руководитель утверждает образцы первичных учетных документов. При этом в новом з а к о н е а л ь б о м ы у н и ф и ц и р о в а н н ы х ф о р м н е у п о м и н а ю т с я . Прежде бухгалтерская отчетность подписывалась руководителем и бухгалтером (в т. ч. главным). Теперь она считается составленной после подписания ее руководителем. Определены обязательные реквизиты регистров бухгалтерского учета, особенности бухгалтерской отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица. Закреплено, как разрабатываются и утверждаются федеральные стандарты в области бухгалтерского учета. В отношении бухгалтерской отчетности нельзя устанавливать режим коммерческой 30
тайны. Ранее содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности являлось таковой. Прежний Закон о бухгалтерской учете содержал норму, допускающую не применять правила бухгалтерского учета, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. Новый закон такую возможность не предусматривает. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» состоит из 4 глав и 32 статей. Г л а в а I . Общие положения. В главе отражаются: цели, предмет и сфера действия ФЗ, основные понятия, используемые в законе и законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете. Гл а в а I I. Общие требования к бухгалтерскому учету. В главе освещаются объекты бухгалтерского учета, обязанность ведения бухгалтерского учета, организация ведения бухгалтерского учета, учетная политика, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, инвентаризация активов и обязательств, денежное измерение объектов бухгалтерского учета, общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, отчетный период, отчетная дата, особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, внутренний контроль. Г л а в а I I I. Регулирование бухгалтерского учета. Рассматриваются: принципы регулирования бухгалтерского учета, документы в области регулирования бухгалтерского учета (федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта), субъекты регулирования бухгалтерского учета, функции органов государственного регулирования бухгалтерского учета, функции субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского учета, совет по стандартам бухгалтерского учета, программа разработки федеральных стандартов, разработка и утверждение федеральных стандартов, разработка федеральных стандартов уполномоченным федеральным органом. Гл а в а I V. Заключительные положения. В этой главе отражаются следующие статьи: хранение документов бухгалтерского учета, особенности применения Федерального закона, о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и вступление в силу настоящего Федерального закона Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2013 г.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ
С 1 января 1999 г. во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета, 31
утвержденной постановлением Правительства РФ и распоряжением Правительства РФ, введено в действие Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Положение состоит из 6 разделов и 13 статей. Раздел 1. Общие положения. Раздел 2. Основные правила ведения бухгалтерского учета. Они включают: требования к ведению бухгалтерского учета; документирование хозяйственных операций; регистры бухгалтерского учета; оценку имущества и обязательств; инвентаризацию имущества и обязательств. Раздел 3. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности. Раздел 4. Порядок представления бухгалтерской отчетности. Раздел 5. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности. Раздел 6. Хранение документов бухгалтерского учета. Вышеизложенное Положение в основном базируется на законодательных и нормативных актах, регламентирующих вопросы организации бухгалтерского учета в РФ и учитывающих некоторые международные стандарты финансовой отчетности, приближая к ним российский учет, что отражает специфику переходного периода.
4. Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ)
Положение (стандарт) по бухгалтерскому учету (ПБУ) – нормативный документ, относящийся к федеральному уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Положения обобщают принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета, содержат основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы, а также требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. Роcсийские стандарты бухгалтерского учёта обязательны к применению на территории Российской Федерации, и распространяются на небанковские коммерческие организации. Учёт банковской деятельности ведётся в соответствии с правилами, издаваемыми Центральным Банком России. Тем не менее, при разработке соответствующих нормативных актов Центральный банк ориентируется на ПБУ, выпущенные Министерством финансов РФ. Перечень действующих ПБУ: ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» 32
ПБУ3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» ПБУ 7/98 «События после отчётной даты» ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 9/99 «Доходы организации» ПБУ 10/99 «Расходы организации» ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи» ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам» ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 17/02 «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств» ПБУ 24/2011 «Учёт затрат на освоение природных ресурсов» Не входят в состав так называемых ПБУ следующие регулирующие документы, имеющие статус положений: «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)) «Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций» (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160) принятых Центральным банком РФ Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» Положение Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платёжных карт» 33
Положение Банка России от 01.04.2003 № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчётов физическими лицами в Российской Федерации» Положение Банка России от 31.08.1998 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» Положение Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» Применение описанных стандартов в повседневной практике даст возможность бухгалтеру избежать ошибок при ведении учета, а также облегчит задачу составления отчетности и защиту ее в налоговой инспекции.
5. Учетная политика организации
Руководитель и главный бухгалтер предприятия формируют учетную политику на основе ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». Под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Формируют учетную политику все предприятия независимо от форм собственности. Учетная политика является основой для формирования всех остальных организационно – распорядительных документов организации. Ответственность за формирование учетной политики в организации несет главный бухгалтер или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, а ее утверждение входит в компетенцию руководителя. При этом утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями: другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. 34
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно – распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно – распорядительного документа. Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, должна оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица, при этом принятая ей учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица. При формировании учетной политики используются требования и допущения. Приказ об учетной политике, издаваемый руководителем, можно разделить на 3 раздела: - организационно- технический раздел, излагающий особенности организации и техники ведения бухгалтерского учета на предприятии. - методологический раздел, излагающий выбранные предприятием способы оценки и учета тех или иных объектов (например, учет поступления материалов может осуществляться с применением счетов 15 и 16 или без их использования и др.); - налоговый раздел, излагающий порядок ведения учета для целей налогообложения.
6. Изменение учетной политики
В некоторых случаях у организации возникает необходимость изменить принятый ранее способ учета. При этом организация должна изменить свою учетную политику. Согласно ПБУ 1/08, изменение учетной политики организации может производится в следующих случаях: - изменение законодательства РФ или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; - разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; -существенное изменение условий хозяйствования, под которым понимается реорганизация, изменение видов деятельности и т.п. Изменение учетной политики должно быть обоснованным. Оно должно вводиться с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении.
Контрольные вопросы:
35
1. Каково содержание четырех уровней системы нормативных документов? Приведите основные нормативные документы каждого из них. 2. К какому уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся законы, указы, постановления Правительства РФ? 3. К какому уровню системы нормативно – правовых актов относятся изданные Положения по бухгалтерскому учету? 4. Почему рабочие документы организации, предназначенные для внутреннего пользования, носят обязательный характер для данной организации? 5. Когда вступил в силу новый Федеральный закон о бухгалтерском учете? 6. Дайте характеристику структуры Федерального закона о бухгалтерском учете. 7. Что собой представляет учётная политика? 8. Кем разрабатывается и утверждается учетная политика?
Материал для закрепления и проверки знаний

по теме: «Нормативные основы бухгалтерского учета»

Тестовое задание:

1. Закон о бухгалтерском учете относится к документам:
а)первого уровня нормативного регулирования; б)второго уровня нормативного регулирования; в)третьего уровня нормативного регулирования; г)четвертого уровня нормативного регулирования.
2. Приказ об учетной политике предприятия относится к документам:
а)первого уровня нормативного регулирования; б)второго уровня нормативного регулирования; в)третьего уровня нормативного регулирования; г) четвертого уровня нормативного регулирования.
3. Учетная политика организации формируется:
а) главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации
;
б)министерством финансов; в)центральным банком; г)руководителем организации.
4. Учётная политика — это:
а) политика государства, воздействующая на количество денег в обращении с целью обеспечения стабильности цен, полной занятости населения и роста реального объема производства 36
б) совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в) регулирование учетного процента центрального эмиссионного банка в операциях с коммерческими банками и параллельное движение процентных ставок других кредитных учреждений г) политика, целью которой является ограничение уровней безработицы и инфляции, поддержка роста экономики, предотвращение экономических кризисов, обеспечение стабильного функционирования экономики.
5. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» относится:
а) к первому уровню нормативного регулирования; б) ко второму уровню нормативного регулирования; в) к третьему уровню нормативного регулирования; г) к четвертому уровню нормативного регулирования.
6. План счетов бухучета и инструкция по его применению относится:
а) к первому уровню нормативного регулирования б) ко второму уровню нормативного регулирования в) к третьему уровню нормативного регулирования г) к четвертому уровню нормативного регулирования
7.

Бухгалтерский

учет

в

Российской

Федерации

подчиняется

системе

нормативного регулирования, включающей в себя следующее количество уровней:
а) три; б) четыре; в) пять; г) шесть.
8.

Первый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета

составляют:
а) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ); б) методические указания по ведению бухгалтерского учета различных ведомств; в) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; г) учетная политика организации, рабочий план счетов организации; д) федеральные законы, указы президента РФ, постановления Правительства. 37

9.

Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета

составляют:
а) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ); б) методические указания по ведению бухгалтерского учета различных ведомств; в) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; г) учетная политика организации, рабочий план счетов организации; д) федеральные законы, указы президента РФ, постановления Правительства.
10. Третий уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета

составляют
: а) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ); б) методические указания по ведению бухгалтерского учета различных ведомств; в) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; г) учетная политика организации, рабочий план счетов организации; д) федеральные законы, указы президента РФ, постановления Правительства.
11.

Четвертый

уровень

системы

нормативного

регулирования

бухгалтерского

учета составляют
: а) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ); б) методические указания по ведению бухгалтерского учета различных ведомств; в) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; г) учетная политика организации, рабочий план счетов организации; д) федеральные законы, указы президента РФ, постановления Правительства.
Задание:
Определить, к какому уровню нормативного регулирования системы бухгалтерского учета относится каждый документ. Название документов Кем принят График проведения инвентаризаций Приказ генерального директора организации от 05.01.04 № 12-з Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 Приказ Минфина России от 06.07.99 № 43н Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств Постановление Госкомстата России от 21.01.03 № 7 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств Приказ Минфина России от 13.10.03 № 91н Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении Приказ Минфина России от 20.05.03 № 44н 38
реорганизации организаций Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 Приказ Минфина России от 19.11.02 №114н Об утверждении первичной документации по учету кассовых операций, формы которой не предусмотрены Альбомом унифицированных форм Приказ генерального директора организации от 31.12.04 № 24- 45-01
Решение задачи приведите в следующей таблице
Уровень нормативного регулирования Документы 1-й уровень – законодательный 2-й уровень – нормативный 3-й уровень – методический 4-й уровень – учетная политика организации
Тема 2.1. Классификация имущества предприятия

1.

Предмет бухгалтерского учета и его объекты
Предметом бухгалтерского учета являются наличие и движение имущества, источники его формирования и использования, а также возникшие обязательства и полученные результаты деятельности экономического субъекта. В процессе хозяйственной деятельности постоянно происходит кругооборот хозяйственных средств и источников. Выделяют 2 фазы кругооборота: 1. фаза производства, которая включает в себя процесс производства (производство готовой продукции, оказание услуг, выполнение работ) 2. фаза обращения, включающая в себя процесс заготовления (снабжения) и процесс реализации. В практике процессы состоят из множества хозяйственных операций (фактов). В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. Основной целью осуществления предпринимательской деятельности является систематическое получение прибыли. Следовательно, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов, - доходы и расходы организации. 39
Таким образом, предмет бухгалтерского учета – это хозяйственно – финансовая деятельность организации, а его составные части – объекты (факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы;).
2.

Метод бухгалтерского учета
Изучение предмета бухгалтерского учета происходит с помощью метода бухгалтерского учета.
Метод бухгалтерского учета –
это совокупность способов и приемов, при помощи которых изучается предмет. Существует 8 элементов метода бухгалтерского учета: документация, инвентаризация, счета бухгалтерского учета, двойная запись, оценка, калькуляция, бухгалтерский баланс, отчетность. Документация и инвентаризация являются процедурами первичного наблюдения. Оценка и калькуляция выражают стоимостное измерение операций. Счета и двойная запись – это процедуры текущей группировки. Бухгалтерский баланс и отчетность производят итоговое обобщение. Документация – это способ оформления хозяйственных операций документами. С помощью документов, составленных с учетом определенных требований, ведется систематический контроль за состоянием и изменением имущества и источниками его формирования. Документация является первичной регистрацией операций. Инвентаризация – способ проверки фактического наличия ценностей путем пересчета, перемеривания, взвешивания ценностей и сопоставления их с данными бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе и обязательствах предприятия по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату (как правило, на последнее число отчетного периода). Баланс позволяет осуществлять наблюдение за состоянием хозяйственных средств и их использованием. Система счетов и двойная запись – прием, означающий, что группировка имущества, источников его образования и хозяйственных операций осуществляется с помощью системы счетов с применением метода двойной записи. Двойная запись – это отражение хозяйственных операций на двух счетах в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета. Оценка – способ выражения, в денежном измерении имущества предприятия и его источников на основе реальных затрат при соблюдении установленных положений и правил. 40
Калькуляция – способ группировки затрат и исчисления себестоимости (себестоимость – это определение фактических затрат предприятия в денежной форме на единицу продукции, работ, услуг). Отчетность – система показателей, характеризующих производственно – хозяйственную и финансовую деятельность за определенный период; это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
3. Классификация хозяйственных средств по составу и размещению
Каждая организация обладает определенным имуществом. Имущество классифицируется по двум признакам: 1. по видам и размещению 2. по функциональной роли в процессе кругооборота (по составу). По видам и размещению хозяйственные средства (имущество) подразделяются на:
1. Средства в сфере производства:
- средства труда (здания, сооружения, передаточные устройства (линии электропередач, газопроводы и трубопроводы, телекоммуникации и т.д.), машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, земельные участки, объекты природопользования, нематериальные активы); - предметы труда (сырье и материалы, полуфабрикаты, незавершенное производство).
2. Средства в сфере обращения:
- предметы обращения (готовая продукция на складе, товары, продукция, отгруженная покупателям); - денежные средства (касса, расчетные счета, валютные счета, специальные счета в банках, ценные бумаги); - средства в расчетах (покупатели, подотчетные лица, прочие дебиторы); - средства, обслуживающие обращение (торгово – складские здания, торгово - складское оборудование и инвентарь).
3. Средства непроизводственной сферы
(здания культурно – бытового назначения, медикаменты, оборудование и инвентарь непроизводственного назначения).
4. Классификация хозяйственных средств по составу
По функциональной роли в процессе кругооборота (по составу) хозяйственные средства (имущество) подразделяют на: 41

I. Внеоборотные активы:
основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения, доходные вложения в материальные ценности.
II.

Оборотные

средства

–
участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Основное отличие их состоит в том, что они могут быть в короткий срок обращены в деньги. К ним относятся: запасы товарно-материальных ценностей (сырьё и материалы, готовая продукция, товары, расходы на продажу, расходы будущих периодов, незавершенное производство, топливо), животные на выращивании и откорме, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары, полуфабрикаты, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, НДС.
Основные термины

Нематериальные

активы
– это объекты длительного пользования (более 12 месяцев), не являющиеся материальными, но имеющие определенную стоимость, поскольку обладают свойством приносить доход (экономическую выгоду) (исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы , полезные модели; исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных; исключительные права владельца на товарный знак, знак обслуживания; права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства; права на «ноу – хау» (право на использование технической, организационной, коммерческой информации, составляющей секрет производства («ноу – хау»)); организационные расходы, связанные с образованием юридического лица (открытие расчетного счета и др.); права пользования природными ресурсами и др.
Основные средства
– это предметы, срок службы которых составляет более 1 года (здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, вычислительная техника, инструменты, земля, многолетние насаждения, рабочий и продуктивный скот, объекты природопользования (вода, недра и др.)).
Долгосрочные финансовые вложения
– это вклады в уставные капиталы других организаций, государственные ценные бумаги и ценные бумаги других организаций, а также предоставленные займы другим организациям на срок более 1 года.
Капитальные

вложения
– затраты на строительно – монтажные работы, приобретение основных средств, нематериальных активов, а также реконструкция и расширение действующих основных средств.
Дебиторская задолженность
– это долги других юридических и физических лиц данной организации. 42

Расходы будущих периодов
– это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы на подготовку и освоение производства, расходы на рекламу, на приобретение лицензий и др.).
Доходные

вложения

в

материальные

ценности
– представляемые за плату во временное пользование и владение (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.
Подотчетные лица
– это работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно – хозяйственные и командировочные расходы.
Краткосрочные финансовые вложения -
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев, собственные акции, выкупленные у акционеров и т.д.
5. Классификация хозяйственных средств по источникам образования и

целевому назначению
Способ образования того или иного средства (имущества) называется источником образования хозяйственных средств. По источникам образования и целевому назначению хозяйственные средства предприятия подразделяются на собственные и заемные.
I. Собственные средства:
1. Уставный капитал – образуется при формировании предприятия за счет вкладов инвесторов. 2. Добавочные капитал – образуется в результате переоценки основных средств как сумма прироста их стоимости. 3. Резервный капитал – создается за счет отчислений от прибыли и предназначен для покрытия убытков предприятия. 4. Паевой фонд – образуется в системе потребительской кооперации за счет паевых взносов пайщиков. 5. Специальные фонды – создаются для различных целей за счет отчислений от прибыли в размерах, предусмотренных учредительными документами. 6. Амортизация – это ежемесячно начисляемые суммы износа основных средств. Основные средства при поступлении их в организацию принимаются к учету по первоначальной стоимости. Но в процессе эксплуатации они изнашиваются, сумма их износа ежемесячно включается в себестоимость изготовленной продукции в виде начисленной амортизации. 7. Прибыль – это разница между доходами и расходами организации. 8. Торговая наценка – это сумма, которая включается в продажную стоимость товара. 43
9. Целевое финансирование – это средства, поступившие от других организаций и лиц, а также средства, поступившие из бюджета, предназначенные на строго определенные цели. 10. Собственные акции – это акции (доли), выкупленные АО у акционеров, для их последующей перепродажи другим участникам или для аннулирования. 11. Резервы – это образованные резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Резервы могут образовываться в соответствии с учредительными документами. Резервы, как правило, образовываются в начале нового финансового года, а в конце года – списываются.
II. Заемные средства:
1. Долгосрочные обязательства – подлежат погашению в срок более 1 года: долгосрочные кредиты банков; долгосрочные векселя, выданные кредиторам, поставщикам под полученные ТМЦ; прочие долгосрочные займы. 2. Краткосрочные обязательства – подлежат погашению в течение года: краткосрочные кредиты банков, краткосрочные займы, кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, кредиторская задолженность работникам по заработной плате, кредиторская задолженность бюджету по налогам и другим платежам, доходы будущих периодов (доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к последующим, например, авансовые платежи), резервы предстоящих расходов.
6. Базовые принципы бухгалтерского учета
Для того чтобы данные бухгалтерской отчетности, представляемые различным организациям, были сопоставимы, необходимо, чтобы бухгалтерский учет у всех участников хозяйственной деятельности организовывался на единых принципах. В бухгалтерском учете такие принципы устанавливаются на федеральном уровне и носят название допущений и требований бухгалтерского учета. В настоящее время действует четыре допущения и шесть требований, которые должны учитываться при формировании учетной политики и организации бухгалтерского учета. Выделяются следующие допущения: 1. Имущественной обособленности. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций. 2. Непрерывности деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в 44
установленном порядке. Иными словами, при организации бухгалтерского учета не должна предусматриваться ликвидация или реорганизация организации в ближайшей перспективе. 3. Последовательности применения учетной политики. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. 4. Временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Требования: 1. Полноты. Это требование подразумевает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. 2. Своевременности. Устанавливает обязательность своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. 3. Осмотрительности. Это требование означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. 4. Приоритета содержания перед формой. Такое требование означает обязательность отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. 5. Непротиворечивости. Это требование отражает, что при формировании данных бухгалтерского учета должно быть обеспечено тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца 6. Рациональности. Это требование обязывает обеспечить рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Контрольные вопросы:
1. Что является предметом бухгалтерского учета? 2. Что понимается под методом бухгалтерского учета? 3. Назовите и охарактеризуйте приемы предмета и метода бухгалтерского учета. 4. На какие группы делится имущество по составу и размещению? 5. Дайте характеристику каждой группы имущества по составу и размещению. 6. Какова сущность дебиторской задолженности? 7.На какие группы подразделяется имущество по источникам его образования? 45
8.Перечислите и дайте характеристику собственных источников. 9.Перечислите и дайте характеристику заемных источников. 10.Из чего складывается собственный капитал? 11.Как образуется уставный, добавочный и резервный капитал? 12.Дайте понятие кредиторской задолженности. 13. Дайте характеристику понятия хозяйственных операций в сфере снабжения, производства и продажи. 14. Дайте определение основных средств и нематериальных активов (привести примеры). 15.Дайте определение доходных вложений в материальные ценности. 16. Дайте определение расходов будущих периодов. 17. Перечислить основные допущения бухгалтерского учета. 18. Перечислить основные требования бухгалтерского учета.
Материал для закрепления и проверки знаний

по теме: «Классификация имущества предприятия»

Тестовое задание:

1. Что является предметом бухгалтерского учета?
а)хозяйственная деятельность предприятия; б)наличие и движение имущества; в)источники формирования имущества; г)процесс расширения производства.
2. Какие стадии включаются в кругооборот капитала?
а) производство, распределение, обмен, потребление; б) снабжение, производство, реализация; в) производство, реализация; г) распределение, потребление.
3. Документация – это …

а)
исчисление себестоимости единицы продукции;
б)
способ проверки фактического наличия ценностей;
в)
способ оформления хозяйственных операций документами;
г)
выражение в денежном измерителе товарно-материальных ценностей.
4. Инвентаризация – это …
а)исчисление себестоимости единицы продукции; б) способ проверки фактического наличия ценностей путем пересчета, перемеривания, взвешивания; 46
в) способ оформления хозяйственных операций документами; г)выражение в денежном измерителе товарно-материальных ценностей.
5. Что такое счета?
а) способ обобщения и группировки информации, которая содержится в документах; б) совокупность средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату; в)способ оформления хозяйственных операций документами; г) выражение в денежном измерителе товарно-материальных ценностей.
6. Что такое двойная запись?
а) совокупность средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату; б) выражение в денежном измерителе товарно-материальных ценностей; в) способ отражения на счетах тех изменений, которые вызваны хозяйственными операциями; г) исчисление себестоимости единицы продукции.
7. Найдите определение оценки.
а)исчисление себестоимости единицы продукции; б) способ проверки фактического наличия ценностей путем пересчета, перемеривания, взвешивания; в)способ оформления хозяйственных операций документами; г)выражение в денежном измерителе товарно-материальных ценностей.
8. Найдите определение калькуляции:
а) исчисление себестоимости единицы продукции; б) способ проверки фактического наличия ценностей путем пересчета, перемеривания, взвешивания; в) способ оформления хозяйственных операций документами; г)способ обобщения и группировки информации, которая содержится в документах.
9. Что такое бухгалтерский баланс?
а)способ обобщения и группировки информации, которая содержится в документах; б) совокупность средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату; в)способ оформления хозяйственных операций документами; г)выражение в денежном измерителе товарно-материальных ценностей.
10. Что такое бухгалтерская отчетность?
47
а) совокупность средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату; б)баланс, отчетные таблицы и приложения к ним; в) выражение в денежном измерителе товарно-материальных ценностей; г)способ обобщения и группировки информации, которая содержится в документах.
11.

Как

классифицируются

средства

по

источникам

образования

и

целевому

назначению?
а)внеоборотные активы и оборотные активы; б)основные и оборотные средства; в)долгосрочные и краткосрочные обязательства; г) собственные и привлеченные (заемные) средства.
12. Как классифицируются средства по составу и размещению?
а)собственные и привлеченные (заемные) средства; б)внеоборотные активы, оборотные активы; в)капитал и резервы; г)долгосрочные и краткосрочные обязательства.
13. Что относится к основным средствам?

а)
товары, тара, денежные средства; б) здания, сооружения, транспортные средства, земельные участки, объекты природопользования; в)сырье, материалы, полуфабрикаты; г) касса, расчетный счет, валютный счет.
14. Что относится к нематериальным активам?
а)патенты, изобретения, товарные знаки, лицензия, деловая репутация фирмы; б) товары, тара, денежные средства; в) торговые марки, «ноу-хау», сырье; г) хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения, рабочий, продуктивный и племенной скот.
15. Что относится к оборотным активам?
а) здания, сооружения, хозяйственный инвентарь; б) транспортные средства, краткосрочные и долгосрочные кредиты банков; в) товары, тара, денежные средства, дебиторская задолженность; г) уставный, добавочный и резервный капитал.
16. Какова отличительная особенность основных средств?
а) это объекты и предметы, срок службы которых составляет более 12 месяцев; 48
б) это объекты и предметы, срок службы которых составляет менее 12 месяцев; в) это объекты и предметы, которые используются в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или управленческих нужд организации в течение белее 12 месяцев, способны приносить организации доход в будущем, и не предполагается их последующая перепродажа; г) это объекты и предметы, которые используются в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг в течение белее 12 месяцев, способны приносить доход организации в будущем.
17. Какие источники средств относятся к собственным средствам?
а) кредиты и кредиторская задолженность; б) уставный, добавочный, резервный капитал, прибыль; в) основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство; г) запасы товарно-материальных ценностей, денежные средства.
18. Какие источники средств относятся к привлеченным (заемным) средствам?
а) кредиты и кредиторская задолженность; б) уставный, добавочный, резервный капитал, прибыль; в) основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство; г) запасы товарно-материальных ценностей, денежные средства.
19. Что относится к кредиторской задолженности?
а) задолженность подотчетных лиц по невозвращенным подотчетным суммам; б) задолженность работников по возмещению материального ущерба, причиненного в результате недостачи товарно-материальных ценностей; в) задолженность покупателей по неоплаченным товарам; г) задолженность подотчетным лицам по выплате подотчетных сумм.
20. Что относится к кредиторской задолженности?
а) задолженность банку по краткосрочным ссудам; б) задолженность поставщиков по поставкам товаров; в) задолженность работникам по заработной плате; г)задолженность страховой организации по предстоящей выплате страхового возмещения.
21. Какая задолженность относится к дебиторской?
а) задолженность работникам по заработной плате; б)задолженность подотчетным лицам по выплате подотчетных сумм; в) задолженность подотчетных лиц по невозвращенным подотчетным суммам; г) задолженность Фонду социального страхования. 49

22. Какая задолженность относится к дебиторской?
а) задолженность Пенсионному фонду; б) задолженность работникам по заработной плате; в) задолженность работников по возмещению материального ущерба; г) задолженность бюджету по налогам и сборам.
23. К какому виду средств относятся основные средства?
а) внеоборотные активы; б)оборотные активы; в) собственные средства; г) привлеченные (заемные) средства.
24. К какому виду средств относятся расчетные счета?
а) внеоборотные активы; б)оборотные активы; в)собственные средства; г)привлеченные (заемные) средства.
25. «Доходы и расходы, прибыли и убытки отражаются на счетах бухгалтерского

учета в момент их возникновения» – это принцип:
а)начисления; б)осмотрительности; в)непрерывности; г)неизменности.
26. Какой из принципов бухгалтерского учета предполагает большую готовность

к отражению в учете и финансовой отчетности возможны убытков или обязательств,

чем прибылей или активов?
а)непрерывности; б)осмотрительности; в)приоритета содержания перед формой; г)неизменности.
27. «Выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно

от одного отчетного года к другому» – это допущение:
а)

имущественной обособленности организации; б) временной определенности фактов хозяйственной деятельности; в) непрерывности деятельности организации; г) последовательности применения учетной политики; 50

Решить кроссворд-вычеркивание:
В О Б О Т Е Д У М И Н Н Т А Н Е О Р Н Ы О К Е Н В Е И Р Ы Й К Д И Р О Д А Т О Ц З А Н В Р Е Т О Б А Ц И Н Е И Ц Т А Ы Л Ь Ч О В К Я К А Я С С Ь Б И Ы Н Т А Р Е Б И Б О У Т П Р Й О К Ч Н Д О Т С Т О С Ч Т О С Р О Ы Е Р С Е В Н Т Е Ы Е У К А К Я А К Н Н Р О Ч Н Я Л Ь Л Я А Е Н Е Ы С О Г И Ц М Н Ы Е К М А Т Е Д О Л Я А Е Т О Р С З Е И Р Б О Т Н З Д И Й Ы Р Е Р А Л О Р О Ы Е Е Р К Н В Е Ы Н Ь Среди букв отыщите ответы на вопросы. Первое слово уже отгадано.
Вопросы:
1. Основные средства, нематериальные активы – это … активы. 2. Основной способ бухгалтерского наблюдения за хозяйственной 51деятельностью организации, ее первичного контроля. 3. Сличение фактических данных с учетными данными путем перевешивания, перемеривания, пересчета. 4. Способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. 5. Хозяйственные средства по источникам образования делятся на … и заемные. 6. Удачный финансовый результат деятельности организации. 7. Этот капитал образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов. 8. Займы бывают долгосрочные и … . 9. Задолженность данной организации другим организациям. 10. Вид средств, у которых отсутствует материально-вещественная форма. 11. Средства, участвующие в одном кругообороте капитала и полностью переносящие свою стоимость на вновь созданный продукт. 12. Исчисление себестоимости объектов учета. 51
13. Привлеченные средства. 14. Капитал, предназначенный для покрытия убытков организации. 15. … кредиты и займы. 16. Завершающий этап учетной работы. 17. Капитал, образованный за счет вкладов учредителей. 18. Задолженность различных сторонних предприятий данной организации. 19. Организации и лица, которым должна данная организация.
Тема 3.1. Бухгалтерский баланс и его виды

1. Понятие и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом. Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности. Предприятия, имеющие дочерни предприятия, составляют консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних предприятий, а предприятия, имеющие филиалы и иные подразделения, включают показатели деятельности этих подразделений в показатели форм своей отчетности. Бухгалтерская отчетность представляет интерес для внешних и внутренних пользователей.
По

длительности

охватываемых

периодов
бухгалтерская (финансовая) отчетность подразделяется на текущую (внутригодовую) и годовую.
Текущая отчетность
составляется на внутригодовую дату. Текущая бухгалтерская отчетность называется
промежуточной.
К ней относится месячная и квартальная отчетность. Текущие отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, месячную, квартальную, полугодовую и за девять месяцев. Анализ текущей отчетности служит целям оперативного управления деятельностью организации.
Годовая

отчетность
составляется по окончании года и характеризует все стороны хозяйственной деятельности организации за финансовый год. Состав годовой бухгалтерской отчетности определен Законом № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99, а конкретный перечень форм, сроки и адреса представления зависят от длительности охватываемых отчетностью периодов.
Промежуточная
бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (ПБУ 4/99).
Годовая
включает (п.1 ст.14 ФЗ 3 402-ФЗ): - бухгалтерский баланс; - отчет о финансовых результатах; 52
- приложения к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и другие пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах). Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.
2. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: - равенство актива и пассива; - до стоверно сть (правдиво сть показателей баланса п од т в е р ж д а е т с я документированием всех хозяйственных операций, записями на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах, проведением инвентаризации); - реальность (соответствие оценок статей баланса объективной действительности); - преемственность (заключается в единстве методов оценки и правил составления баланса); - ясность (доступность учетно – экономической информации для внутренних и внешних пользователей); - нейтральность (информация должна быть нейтральной); - сопоставимость показателей (все данные об имущественном и финансовом положении предприятия приводятся в сопоставимых показателях за 3 года).
3. Понятие о бухгалтерском балансе, его строение
Для получения моментального снимка наличия имущества и обязательств в организациях используется бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс
представляет собой способ группировки и отражения средств предприятия и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. Бухгалтерский баланс является основным отчетным документом и представляет наибольший интерес для всех пользователей бухгалтерской информации. Баланс представляет собой документ, который состоит из двух взаимосвязанных частей – актива и пассива. В активе баланса отражается наличие имущества организации, а в пассиве – источники его образования (обязательства). Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей. Статьи в балансе группируются в разделы. В балансе 5 разделов: 1 и 2 в активе, 3,4,5 в пассиве. По каждому разделу подводится итог. И в активе и в пассиве баланса приведены колонки для указания сумм. Основное условие при составлении баланса – равенство итогов актива и пассива. Иногда итог бухгалтерского баланса называют валютой. В настоящее время баланс универсальный для всех организаций, кроме банков, страховых и бюджетных организаций. 53
Составление баланса с подведением равных итогов актива и пассива баланса называется балансовым обобщением. Бухгалтерский баланс имеет большое практическое значение: 1) С помощью баланса ведется контроль за правильностью отражения в учете хозяйственных операций. Если актив не равен пассиву, то это значит, что допущены ошибки. 2) Данные баланса используются для анализа финансового состояния предприятия. 3) По балансу можно провести анализ ликвидности (т.е. скорости превращения активов в денежные средства). 4) По балансу определяется платежеспособность предприятия. Содержание статей актива и пассива баланса дает возможность использовать его внешним и внутренним пользователям.
4. Функции бухгалтерского баланса
В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность удовлетворяет интересы пользователей в информации о деятельности организаций. В этой связи бухгалтерский баланс является центральным документом, так как выполняет ряд функций: экономико- правовую, информативную, результатную. Экономико-правовая функция заключается в том, что баланс является обязательной формой отчетности для всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством. С одной стороны, в нем указывается величина капитала, принадлежащего собственникам (учредителям) и обязательства перед кредиторами (пассив) и, с другой стороны, перечень имущества, которым могут быть погашены обязательства перед ними (актив). Информативная функция подчеркивает основную цель ведения бухгалтерского учета и представления отчетности и связана с необходимостью обеспечения информацией о наличии и движении имущества и обязательств всех лиц, заинтересованных в результатах деятель- ности организации. Результатная функция проявляется в том, что в балансе представлена информация о финансовых показателях деятельности организации (прибыль или убыток). Сравнивая показатели баланса на конец года, на конец предыдущего года и на конец гола, предшествовавшего предыдущему, можно сделать вывод об улучшении или ухудшении фи- нансового состояния.
5. Содержание разделов актива и пассива бухгалтерского баланса
АКТИВ ПАССИВ
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы Результаты исследований и разработок
III. Капитал и резервы.
Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у 54
Материальные поисковые активы Нематериальные поисковые активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделуI акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделуIII
II. Оборотные активы.
Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы Итого по разделуII
IV. Долгосрочные обязательства.
Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства. Итого по разделуIV
V. Краткосрочные обязательства.
Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу V
БАЛАНС

БАЛАНС

6. Виды бухгалтерских балансов
Виды бухгалтерских балансов различают в зависимости от цели их составления: Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность, и составляется после регистрации устава организации и внесения в уставный фонд активов. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Заключительный баланс – составляют на конец года, он прилагается к годовому отчету. В нем отражается итоговая характеристика хозяйственной деятельности за определенное время. Промежуточный баланс – составляют за определенный период времени на основании данных текущего учета. Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях она стоит перед выбором: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами путем отсрочки платежей. Кредиторам необходимо знать, как велик понесенный убыток, поэтому санируемый баланс составляется с 55
помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное положение дел. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. В течение периода ликвидационных мероприятий в ликвидируемой организации составляется как минимум два баланса – промежуточный и ликвидационный. На практике промежуточный баланс может составляться после удовлетворения требований кредиторов каждой очереди. Разделительный баланс – составляют в момент раздела крупного предприятия. Объединительный баланс – составляют при объединении нескольких организаций в одну. Инвентарный баланс – составляют на основании описи средств при изменении хозяйством своей формы. Например, превращение государственного предприятия в акционерное. Единичный баланс – отражает деятельность только одной организации. Сводный баланс – получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях единичных балансов. Самостоятельный баланс – имеют предприятия, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс – составляют подразделения организации. Баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Баланс-нетто — это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его очисткой. «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка». В современных условиях значение баланса-нетто возросло, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации. Статистические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату. Динамические балансы (шахматная оборотная ведомость, оборотная ведомость по синтетическим счетам и др.) отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования в движении – в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).
7. Правила оценки статей бухгалтерского баланса
Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке: - основные средства — по остаточной стоимости, т. Е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за минусом начисленной амортизации; 56
- нематериальные активы — по остаточной стоимости, т. Е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации; - незавершенные капитальные вложения — по фактическим затратам для за стройщика (инвестора); - оборудование — по фактической себестоимости приобретения; - финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.) — по фактическим затратам для инвестора; - материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) — по фактической их себестоимости; - незавершенное производство — по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов); - издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереа - лизованных товаров в организациях торговли и общественного питания; - расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам; - готовая продукция — по фактической или нормативной (плановой) произ- водственной себестоимости; - товары — по стоимости их приобретения; - товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги — по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости; - дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами; - остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах – в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода. Источники средств организации отражаются в балансе: - уставный капитал — в размере, определенном учредительными документами; - резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала; - резервы по сомнительным долгам — в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности организации; 57
- резервы на покрытие предстоящих расходов — в сумме неиспользованных резервов в течение года и в сумме резервов, переходящих на следующий год, — в балансе на конец отчетного года; - доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам; - финансовый результат отчетного периода — как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. Е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения; - кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов кредиторам.
8. Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс
Каждая хозяйственная операция, происходящая на предприятии, может влиять на: - состав и величину имущества по видам; - источники формирования имущества; - одновременно на величину имущества и источники его формирования.
Существует 4 типа изменения баланса:

1.

Активный
: А + Х – Х = П При этом типе изменения происходят только в активе баланса, одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму. Сумма баланса при этом не меняется, равенство итогов актива и пассива сохраняется. Пример: 1) Поступили деньги в кассу с расчетного счета в сумме 15000 руб. Статья «Касса» увеличивается на 15000 руб., статья «Расчетный счет» уменьшается на 15000 руб. 2) В кассу внесен остаток подотчетных сумм 300 руб. Статья «Касса» увеличивается на 300 руб., статья «Расчеты с подотчетными лицами» уменьшается на 300 руб.
Пассивный
: А = П + Х – Х При этом типе изменения происходят только в пассиве баланса, одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму. Сумма баланса при этом не меняется, равенство итогов актива и пассива сохраняется. Пример: 58
1) При распределении прибыли часть ее зачислена в резерв предстоящих расходов в сумме 2000 руб. Статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет» уменьшается на сумму 2000 руб., статья «Резервы предстоящих расходов» увеличивается на 2000 руб. 2) За счет краткосрочных кредитов банка оплачена кредиторская задолженность поставщикам в сумме 4500 руб. По статье «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» увеличивается кредиторская задолженность банку на 4500 руб. и уменьшается кредиторская задолженность поставщику на сумму 4500 руб.
2.

Активно-пассивный в сторону увеличения
: А + Х = П + Х При этом изменения происходят и в активе и в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Сумма баланса увеличивается, равенство итогов актива и пассива сохраняется. Пример: 1) На расчетный счет зачислена краткосрочная банковская ссуда в сумме 10000 руб. Статья «Расчетный счет» увеличивается на 10000 руб., статья «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» также увеличиваются на 10000 руб., т.к. увеличивается долг по балансу. 2) Поступили товары от поставщиков на сумму 2700 руб. Статья «Товары» увеличивается на 2700 руб., по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также происходит увеличение кредиторской задолженности поставщику на 2700 руб.
3.

Активно-пассивный в сторону уменьшения
: А – Х = П – Х При этом изменения происходят и в активе и в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Сумма баланса уменьшается, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется. Пример: 1) Оплачено поставщикам с расчетного счета за поступившие товары 2700 руб. Статья «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» уменьшается на 2700 руб., т.к. уменьшается наша кредиторская задолженность, и статья «Расчетные счета» тоже уменьшается, т.к. уменьшается количество денег на счете. 2) Из кассы выплачена задолженность рабочим и служащим по заработной плате в сумме 15000 руб. 59
Статья «Расчеты по оплате труда» уменьшается на 15000 руб., т.к. уменьшается задолженность организации перед рабочими и служащими, и уменьшается статья «Касса» на 15000 руб., потому что деньги из кассы выданы.
Контрольные вопросы:
1. Дайте определение бухгалтерского баланса. 2. Что отражается в активе и пассиве баланса? 3. Почему бухгалтерский баланс является основным информационным материалом для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности организации? 4. Чем объяснить равенство итогов актива и пассива (валюта) бухгалтерского баланса? 5. Перечислите наименование и содержание разделов актива и пассива баланса. 6.Сколько типов изменения балансы вы знаете? 7.Перечислите типы хозяйственных операций, влияющих на бухгалтерский баланс. 8.Охарактеризуйте каждый тип.
Материал для закрепления и проверки знаний

по теме: «Бухгалтерский баланс и его виды»

Тестовое задание:

1.

Что такое бухгалтерский баланс?
а) таблица двусторонней формы, правая сторона которой называется дебетом, а левая – кредитом; б) таблица двусторонней формы, правая сторона которой называется «пассив» и отражает виды и размещение средств, а левая – «актив» и отражает источники образования средств; в)способ отражения показателей, характеризующих ход и результаты хозяйственных процессов; г)способ обобщенного отражения и экономической группировки средств по видам и источникам их образования в денежном выражении на определенную дату.
2.

Что графически представляет собой бухгалтерский баланс?
а) таблица двусторонней формы, в которой отражаются состав и источники образования; б)таблица двусторонней формы, правая сторона которой называется дебетом, а левая – кредитом; в)таблица двусторонней формы, правая сторона которой называется активом, а левая – пассивом; 60
г) таблица двусторонней формы, правая сторона которой называется «пассив» и отражает виды и размещение средств, а левая – «актив» и отражает источники образования средств.
3.

Что отражается в активе баланса?
а)виды и размещение хозяйственных средств; б) источники образования средств и их целевое назначение; в) внеоборотные, оборотные активы и заемные средства; г) собственные, заемные и оборотные средства.
4.

Какие виды средств отражаются в активе баланса?
а) внеоборотные и оборотные активы; б) собственные и привлеченные средства; в)внеоборотные и привлеченные средства; г)собственные и оборотные средства.
5.

Что отражается в пассиве баланса?
а) внеоборотные и оборотные активы; б) собственные и привлеченные средства; в)внеоборотные и привлеченные средства; г)собственные и оборотные средства.
6.

В пассиве баланса отражаются …
а) основные средства; б) уставный капитал; в) расходы на продажу; г) нематериальные активы.
7.

Какие хозяйственные средства показываются в балансе предприятия?
а)средства, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании; б)средства, принадлежащие данному предприятию; в)средства, находящиеся на хранении в данном предприятии; г)средства, арендованные у другого предприятия.
8.

Чем обусловлено равенство актива и пассива баланса?
а) классификацией хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению; б) в балансе показываются одни и те же средства, но в разных группировках; в)правилом двойной записи хозяйственных операций; г) обобщением хозяйственных средств в денежном измерителе. 61

9.

Какая хозяйственная операция одновременно с увеличением итога баланса

вызывает улучшение хозяйственной деятельности предприятия?
а) начислена заработная плата работникам предприятия; б)поступил на расчетный счет в банке штраф от поставщика за нарушение договора поставки; в)зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка; г) безвозмездно получены основные средства.
10. В результате чего задолженность работникам по заработной плате является

источником образования средств?
а) несвоевременной оплаты труда работникам; б) отсутствия свободных денежных средств в кассе и на расчетном счете в банке; в) разницы во времени между начислением и выплатой заработной платы; г) недостатка других источников образования хозяйственных средств.
11.

Первый тип изменений баланса валюту баланса:
а) увеличивает; б)уменьшает; в)не изменяет.
12. Второй тип изменений баланса валюту баланса:
а) увеличивает; б)уменьшает; в)не изменяет.
13. Третий тип изменений баланса валюту баланса:
а) увеличивает;
б)
уменьшает; в)не изменяет.
14. Четвертый тип изменений баланса валюту баланса:
а) увеличивает; б)уменьшает; в)не изменяет.
15. Какой

тип

изменений

в

балансе

вызывает

хозяйственная

операция

«При

распределении прибыли часть ее зачислена в уставный капитал»?
а) первый; б)второй; в)третий; г)четвертый. 62

16. Какой тип изменений вызывает хозяйственная операция «Из кассы выдана

заработная плата работникам»?
а) первый; б)второй; в)третий; г)четвертый.
17. Какой

тип

изменений

в

балансе

вызывает

хозяйственная

операция

«На

расчетный счет сданы деньги из кассы»?
а) первый; б)второй; в)третий; г)четвертый.
18. Какой

тип

изменений

в

балансе

вызывает

хозяйственная

операция

«Поступили товары от поставщиков»?
а) первый; б)второй; в)третий; г)четвертый.
19. Определите тип изменений в балансе под влиянием хозяйственной операции

«За счет банковского кредита оплачена кредиторская задолженность поставщику»?
а)активный; б)пассивный; в)активно-пассивный в сторону увеличения; г)активно-пассивный в сторону уменьшения.
20. Определите тип изменений в балансе под влиянием хозяйственной операции

«В кассу поступила выручка за проданные товары»?
а)активный; б)пассивный; в)активно-пассивный в сторону увеличения; г)активно-пассивный в сторону уменьшения.
21. Определите тип изменений в балансе под влиянием хозяйственной операции

«На расчетный счет поступила краткосрочная банковская ссуда»?
а)активный; б)пассивный; в)активно-пассивный в сторону увеличения; 63
г)активно-пассивный в сторону уменьшения.
22. Определите тип изменений в балансе под влиянием хозяйственной операции

«С расчетного счета оплачены налоги в бюджет»?
а)активный; б)пассивный; в)активно-пассивный в сторону увеличения; г)активно-пассивный в сторону уменьшения.
23. Какая

формула

выражает

тип

изменения

баланса

под

влиянием

хозяйственной операции «Начислена за счет расходов на продажу заработная плата

работникам»?
а)А + Х – Х = П; б) А = П + Х – Х; в)А + Х = П + Х; г)А – Х = П – Х.
24. Какая

формула

выражает

тип

изменения

баланса

под

влиянием

хозяйственной операции «За счет прибыли образован резерв предстоящих расходов»?
а)А + Х – Х = П; б) А = П + Х – Х; в)А + Х = П + Х; г)А – Х = П – Х.
25. Какая

формула

выражает

тип

изменения

баланса

под

влиянием

хозяйственной

операции

«Из

кассы

выплачена

кредиторская

задолженность

работникам по заработной плате»?
а)А + Х – Х = П;
б)
А = П + Х – Х; в)А + Х = П + Х; г)А – Х = П – Х.
26. Какая

формула

выражает

тип

изменения

баланса

под

влиянием

хозяйственной операции «Из кассы выданы деньги под отчет на командировку»?
а)А + Х – Х = П; б) А = П + Х – Х; в)А + Х = П + Х; г)А – Х = П – Х.
Задание:
Определить тип балансовых изменений. Содержание операции Сумма, р. Тип 64
балансовых изменений Получены деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы Получен и зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит Образован резервный капитал за счет нераспределенной прибыли Оплачена задолженность поставщикам с расчетного счета Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим Возвращен из кассы остаток не выданной заработной платы на расчетный счет Получено топливо от поставщика Израсходованы материалы в основном производстве Погашена задолженность поставщику краткосрочным кредитом Выдана из кассы сумма на командировочные расходы 900 000 60 000 650 000 24 000 850 000 50 000 70 000 15 000 40 000 22 500
Тема 3. 3. Бухгалтерские счета и двойная запись

1. Счета бухгалтерского учета как элемент метода бухгалтерского учета.

Строение счета
В бухгалтерском балансе имущества и обязательства отражаются конечными итогами. Контроль за движением хозяйственных средств и их источников ведут при помощи одного из элементов метода бухгалтерского учета – счетов бухгалтерского учета. Счета – это способ вторичной регистрации операций. Они предназначены для текущего учета хозяйственных операций и являются способом группировки текущего бухгалтерского учета. Счета имеют неразрывную связь с балансом. Она проявляется в том, что балансы составляются на основании обобщенных записей по счетам. Кроме того, в теории бухгалтерского учета связь счетов и баланса проявляется в следующем: 1. Каждому счету соответствует название статьи баланса. 2. На основании статей актива баланса открываются активные счета, а на основании статей пассива – пассивные. 3. Начальное сальдо по счетам берется из баланса, по конечному сальдо составляется новый баланс. 65
Графически, счет представляет собой таблицу, в которую последовательно записываются все операции, вызывающие увеличение или уменьшение данного объекта. Например, задолженность перед поставщиками и подрядчиками может увеличиваться или уменьшаться (погашаться). Счет делится на 2 части: левая часть называется «Дебет», правая – «Кредит». В учебных целях используется графическое изображение счета. Дт Кт Разность между дебитом и кредитом носит название сальдо или остатка по счету. Остаток по счету на начало периода – это начальное сальдо (входящее сальдо). Остаток по счету на конец периода носит название конечного сальдо (исходящее сальдо). Сумма всех хозяйственных операций (по дебиту и по кредиту) без начального сальдо называется оборотом по счету. Обороты бывают дебетовые и кредитовые.
2. Строение активных, пассивных и активно – пассивных счетов
Счета по отношению к балансу подразделяются на активные, пассивные и активно- пассивные. Активные счета открываются на основании актива баланса.
Активные счета –
это счета, на которых отражается состав и движение хозяйственных средств. Пассивные счета открываются на основании пассива баланса.
Пассивными счетами
называются счета, на которых отражаются источники образования средств. Значение дебита и кредита для активных и пассивных счетов различно. На активных счетах сальдо отражается по дебету. Увеличение средств отражается по дебету, уменьшение – по кредиту. Конечное сальдо также записывается по дебету. Для определения конечного сальдо по дебету на активном счете необходимо, сальдо на начало по дебету прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый оборот. Схема активного счета Дт Кт Сальдо на начало (Сн) Уменьшение (-) Увеличение (+) Оборот по дебету (До) Оборот по кредиту (Ко) 66
Сальдо на конец (Ск) Пример: В активе баланса на начало отчетного периода по статье «Касса» отражалась сумма 3000 руб. Эта сумма при открытии счета 50 как начальное сальдо будет записана в дебете данного счета. В течение отчетного периода произошли следующие хозяйственные операции: 1) поступило в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы 40000 руб. 2) выдана из кассы зарплата – 40000 руб. 3) поступило в кассу от поставщиков за товарно – материальные ценности – 10000 руб. 4) возвращена в кассу неизрасходованная сумма 2000 руб. от подотчетного лица. 5) сдана из кассы в банк на расчетн6ый счет сумма сверхлимитного остатка – 12000 руб. Все операции, связанные с поступлением денег в кассу, будут записаны по дебету счета 50. Все операции, связанные с выбытием денег из кассы, будут записаны по кредиту счета. Дт 50 Кт На пассивных счетах сальдо отражается по кредиту. Увеличение источников средств отражается по кредиту, уменьшение по дебету. Конечное сальдо записывается по кредиту. Для определения конечного сальдо по кредиту на пассивном счете берется сальдо на начало по кредиту, к нему прибавляется кредитовый оборот и вычитается дебетовый оборот. Схема пассивного счета: Дт Кт Уменьшение (-) Сальдо на начало Увеличение (+) Оборот по дебету Оборот по кредиту Сальдо на конец Сн - 3000 1) 40000 3) 10000 4) 2000 ДО – 52000 Ск - 3000 2) 40000 5) 12000 КО - 52000 67
Наряду с активными и пассивными счетами существуют активно – пассивные счета. На активно – пассивных счетах может быть одно сальдо или одновременно два сальдо (развернутое сальдо).
К активно-пассивным счетам
относят счета, на которых отражаются хозяйственные процессы, финансовые результаты, расчеты между отдельными предприятиями и лицами. Активно-пассивные счета сочетают в себе признаки и активных и пассивных счетов. Схема активно-пассивного счета: Дт Кт Сальдо начальное Сальдо начальное Увеличение средств (+) Уменьшение источников (-) Уменьшение средств (-) Увеличение источников (+) Обороты по дебету Обороты по кредиту Сальдо конечное Сальдо конечное Конечное развернутое сальдо на активно-пассивных счетах определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждыми дебиторами и кредиторами отдельно. Для определения конечного сальдо по активно-пассивным счетам нужно подсчитать остатки по всем аналитическим счетам и записать суммы остатков на конец периода по дебету и кредиту. После этого нужно проверить правильность выведения остатков. Для проверки правильности записей по активно-пассивным счетам существует 2 формы: 1. Сальдо конечное по дебету = сальдо на начало по дебету + оборот по дебиту + сальдо конечное по кредиту – сальдо начальное по кредиту – оборот по кредиту 2. Сальдо конечное по кредиту = сальдо на начало по кредиту + оборот по кредиту + сальдо конечное по дебиту – сальдо начальное по дебету – оборот по дебету Другой вариант проверки правильности записей на активно-пассивных счетах определяется по формуле: Сальдо начальное по дебету + оборот по дебету + сальдо конечное по кредиту = сальдо начальное по кредиту + оборот по кредиту + сальдо конечное по дебету.
3. Двойная запись на счетах, ее значение
Хозяйственная операция – это отдельное хозяйственное действие, вызывающее изменение в составе средств и их источников. Каждая хозяйственная операция вызывает взаимосвязанное изменение не менее чем в 2-х объектах учета и затрагивает две статьи баланса. Отражение этих изменений производится методом двойной записи. Двойная запись – это отражение хозяйственных операций в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета. Значение двойной записи: 68
1) Юридическое – узаконивает факт совершения операции. 2) Контрольное – сумма перечисленных денежных средств за какой-либо товар должна соответствовать сумме оприходованных товаров; величина денежных средств, перечисленных с расчетного счета в кассу, должна соответствовать сумме поступивших наличных денег в кассу по факту. Правило двойной записи на бухгалтерских счетах хозяйственных операций может быть проиллюстрировано исходя из балансового уравнения: Актив = капитал + обязательства. Запись хозяйственных операций в порядке времени их совершения или в порядке поступления документов в бухгалтерию называется хронологической записью. Отражение хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью. В результате двойной записи операций на счетах возникают следующие равенства: 1) равенство начального сальдо (сумма начальных сальдо по дебету по всем синтетическим счетам равна сумме начального сальдо по кредиту по всем синтетическим счетам). 2) равенство оборотов (сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам равна сумме кредитовых оборотов по всем синтетическим счетам). 3) равенство конечного сальдо (сумма конечных сальдо по дебету по всем синтетическим счетам равна сумме конечных сальдо по кредиту по всем синтетическим счетам). В результате двойной записи хозяйственная операция может быть отражена: 1) На двух активных счетах. В этом случае тот счет, который увеличивается – дебетуется, тот счет, который уменьшается – кредитуется. 2) На двух пассивных счетах. В этом случае тот счет, который увеличивается – кредитуется, тот счет, который уменьшается – дебетуется. 3) Одновременно на активном и пассивном счете: а) оба они увеличиваются, при этом активный дебетуется, пассивный кредитуется. б) оба уменьшаются, при этом пассивный дебетуется, активный кредитуется.
4. Корреспонденция счетов
Если счета взаимосвязаны между собой в хозяйственной операции, то говорят, что эти счета корреспондируют друг с другом. Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами (дебитом одного и кредитом другого) возникающая в результате двойной записи. 69
Указание счетов, на которых отражают хозяйственную операцию называется бухгалтерской проводкой (бухгалтерской записью). Например: Поступили материалы от поставщика Дт 10 Кт 60. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. В простой проводке участвуют два счета. Например: поступило в кассу с расчетного счета 1000 руб. Касса + 1000 А Дт 50 Кт 51 – 1000 руб. Расчетный счет – 1000 В сложной проводке участвуют три и более счета. Например: поступило в кассу с расчетного счета 1000 руб. и от дебиторов 500 руб. Касса + 1000 Расчетный счет – 1000 А Дт 50 Кт 51,76 – 1500 Дебиторы – 500 Прежде чем составить корреспонденцию счетов по каждому хозяйственному факту и записать ее посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить следующие четыре процедуры: 1) по содержанию хозяйственной операции, зафиксированной в документе, определяем, какие объекты бухгалтерского учета вовлечены в кругооборот. Например, согласно приходному кассовому ордеру № 95 от 25 мая 2014 г. поступили и оприходованы в кассу (приняты к бухгалтерскому учету) денежные средства, полученные с расчетного счета, в сумме 5800 руб., т.е. вовлечены денежные средства в кассе и на расчетном счете. 2) затем определяем соответствующие корреспондирующие счета. В данном примере необходимы счета 50 и 51 (счета активные). 3) следующей процедурой необходимо определить тип хозяйственного факта, т.е. надо ответить на вопрос: что произошло в результате операции? Денежные средства поступили в кассу (+), а с расчетного счета выбыли (-) . 4) в результате предыдущих рассуждений определяется корреспонденция счетов и составляется бухгалтерская проводка Дт 50 Кт 51 Кроме двойной записи в бухгалтерском учете существует и одинарная запись. Такие записи делаются только на забалансовых счетах. Забалансовые счета – предназначены для учета товарно-материальных ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении (товары на ответственном хранении; материалы, принимаемые на переработку, на комиссию и т.д.). Например: если в аренду взяты основные средства на сумму 200000 руб., то они учитываются за балансом и отражаются: Дт 001 «Арендованные основные средства» - 200000 руб. 70
При возвращении основных средств арендатор делает запись в своем учете: Кт 001 «Арендованные основные средства» – 200000 руб.
5. Система счетов синтетического и аналитического учета
Счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические. На счетах синтетического учета отражаются обобщенные данные. Все счета, открытые на основании актива и пассива баланса являются синтетическими. Записи в обобщенных показателях на синтетических счетах, называются синтетическим учетом. Но для управления хозяйственной деятельностью предприятия обобщенных данных бывает недостаточно. Счета аналитического учета детализируют содержание синтетического счета. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим учетом. На аналитических счетах учет ведется как в денежном, так и в натуральном измерителе. Записи на синтетическом и аналитических счетах осуществляются параллельно. Если синтетический счет активный, то и открываемые к нему аналитические счета активные, если синтетический счет пассивный, то и открываемые к нему аналитические счета пассивные. Между синтетическими и аналитическими счетами существует равенство: 1) равенство начального сальдо: а) по дебетовому сальдо (сальдо по дебету на синтетическом счета = сумме сальдо по дебету на аналитических счетах); б) по кредитовому сальдо (сальдо по кредиту на синтетическом счета = сумме сальдо по кредиту на аналитических счетах); 2) равенство оборотов: а) по дебетовому (дебетовый оборот на синтетическом счета = сумме дебетовых оборотов на аналитических счетах); б) по кредитовому (кредитовый оборот на синтетическом счета = сумме кредитовых оборотов на аналитических счетах); 3) равенство конечного сальдо: а) по дебетовому сальдо (сальдо по дебету на синтетическом счете = сумме сальдо по дебету на аналитических счетах); б) по кредитовому сальдо (сальдо по кредиту на синтетическом счете = сумме сальдо по кредиту на аналитических счетах); Субсчета представляют собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Они занимают промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами. Субсчета 71
принимаются там, где требуется дополнительная группировка данных аналитического учета внутри одного синтетического счета. В свою очередь каждый из субсчетов подразделяется на аналитические счета, на которых отражаются конкретные виды средств и источников их образования. Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть счетами III, IV, V и т.д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с принятием управленческих решений. Значение аналитических счетов состоит в том, что по ним можно: - осуществить контроль за размерами дебиторской и кредиторской задолженности по поставщикам, покупателям, дебиторам и кредиторам; - обеспечить контроль за сохранностью отдельных ТМЦ; - в отдельных случаях определить, какие товары и в каком количестве нужны организации.
6. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета
Данные об оборотах и остатках хозяйственных средств и их источников используются для составления баланса и отчетности, для контроля и анализа хозяйственной деятельности. При ведении бухгалтерского учета могут быть допущены ошибки, которые могут носить различный характер: - указана неправильная сумма; - сделана запись операции только на одном счете; - одна и та же запись сделана дважды; - операция отражена в большей или меньшей сумме, чем указано в документе, и т.д. Для проверки правильности записей на бухгалтерских счетах и их обобщения применяются оборотные ведомости. Они составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам. Оборотная ведомость по синтетическим счетам представляет собой таблицу. В первую графу записываются наименования всех синтетических счетов, а затем располагаются три пары колонок: - остатки на начало по дебету и кредиту; - обороты по дебету и кредиту за отчетный период; - остатки на конец отчетного периода по дебету и кредиту. По оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть получено три пары равных итогов: - сальдо на начало по дебету должно быть равно сальдо на начало по кредиту; - оборот по дебету должен быть равен обороту по кредиту; 72
- сальдо на конец по дебету должно быть равно сальдо на конец по кредиту. Равенство итогов начального и конечного сальдо объясняется тем, что сумма средств всегда равна сумме их источников, которые отражены в балансе, равенство итогов оборотов объясняется применением в учете двойной записи – по дебету одного и кредиту другого счета. Существуют две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: - суммовая; - количественно - суммовая. Если учет ведется в денежном измерителе, то форма оборотной ведомости по аналитическим счетам совпадает с формой оборотной ведомости по синтетическим счетам. Итоговая строка оборотной ведомости по аналитическим счетам должна быть равна данным конкретного синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Если учет ведется в денежном и натуральном измерителе, то форма оборотной ведомости принимает несколько иной вид: вводятся колонки «Ед. измерения», «Цена»; графа «Дебет» называется «Приход», а «Кредит» - «Расход» (каждая из них подразделяется на колонки «Количество» и «Сумма»). Такая ведомость составляется по счетам, на которых ведется учет ТМЦ. Иногда вместо оборотных ведомостей по аналитическим счетам составляют сальдовые ведомости. В них по каждому аналитическому счету показывается только сальдо на начало каждого отдельного периода, данные об оборотах не отражаются. Сальдовые ведомости составляются по счетам, на которых ведется учет ТМЦ. Сальдовые ведомости открываются на год с 1 января, в них проставляются остатки материальных ценностей на каждое 1-е число месяца. Подробные сведения об оборотах предприятия получают из шахматной оборотной ведомости, которая представляет собой свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденций счетов. В тех организациях, которые применяют журнально-ордерную форму учета, оборотная ведомость по синтетическим счетам не составляется. Контроль за правильностью записей на счетах ведется по данным Главной книги.
7. Классификация счетов бухгалтерского учета, основы ее построения
В бухгалтерском учете применяется большое количество разнообразных счетов, которые используются для получения необходимой информации. Для организации научно- обоснованной системы бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учета. Она 73
необходима для группировки счетов по наиболее существенным признакам и выявления общих свойств, присущим группам счетов. Существует два признака классификации счетов: - по экономическому содержанию; - по назначению и структуре.
По экономическому содержанию счета подразделяются на три группы:
1. Счета для учета хозяйственных средств. 2. Счета для учета источников хозяйственных средств. 3. Счета для учета хозяйственных процессов. Группы счетов подразделяются на подгруппы: 1. Счета для учета хозяйственных средств подразделяются на: - счета для учета основных средств (01, 02, 03, 07); - счета для учета нематериальных активов (04, 05); - счета для учета оборотных средств (10, 11, 19, 40, 41, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 97); - счета для учета долгосрочных финансовых инвестиций (08). 2. Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на: - счета для учета собственных средств (80, 81, 82, 83, 84, 86, 96, 98, 99); - счета для учета привлеченных (заемных) средств (60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 73, 76-1). 3. счета для учета хозяйственных процессов делятся на: - счета для учета процесса снабжения (15, 16); - счета для учета процесса производства (08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 40); - счета для учета процесса реализации (44, 90, 91).
По назначению и структуре счета подразделяются на шесть подгрупп:
1. Основные 2. Регулирующие 3. Распределительные 4. Калькуляционные 5. Сопоставляющие 6. Забалансовые 1. Основные счета в свою очередь подразделяются на: 1) Материальные счета. К ним относят счета, на которых учитываются ТМЦ и имущественные ценности. Все эти счета являются активными. По дебету отражаются остатки и поступление ценностей, а по кредиту их выбытие. Сальдо по этим счетам всегда дебетовое. Аналитический учет по ним ведется не только в денежном, но и в натуральном измерителе. Материальные счета: 01, 03, 07, 10, 11, 41, 43, 45. 74
2) Нематериальные счета. К ним относят активный счет 04 «Нематериальные активы». 3) Денежные счета. Это счета, на которых учитываются денежные средства в кассе, на счетах в банке, в пути. Все денежные счета являются активными (50, 51, 52, 55, 57, 58). 4) Расчетные счета. На этих счетах отражаются расчеты с различными юридическими и физическими лицами, которые по отношению к данному предприятию являются либо дебиторами, либо кредиторами. Расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными (60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79). 5) Счета для учета капитала. Это счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств в виде собственного капитала и фондов. Все счета для учета капитала и фондов являются пассивными (80, 81, 82, 83, 84). 2. Регулирующие счета – предназначены для уточнения оценки отдельных видов средств и их источников. В учете основные средства, нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. Для определения их фактической (остаточной) стоимости нужно из их первоначальной стоимости вычесть сумму начисленной амортизации. Все регулирующие счета являются пассивными: 02, 05, 16, 42. 3. Распределительные счета подразделяются на подгруппы: 1) Собирательно-распределительные – предназначены для собирания расходов и распределения их между различными объектами учета. Эти счета являются активными. Особенностью этих счетов является то, что по окончании месяца они закрываются, остатка по ним нет (25, 26, 94). 2) Финансово-распределительные – предназначены для распределения доходов и расходов с целью равномерного включения их в издержки производства или обращения. На этих счетах отражаются расходы и доходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам. Например, если производится подписка на газеты и журналы на I полугодие следующего года, то сумма уплачивается в текущем году, но относиться она будет на расходы следующего года, причем эти расходы должны списываться равными долями – в размере 1/6 части суммы. К ним относятся активный счет 97 и пассивные счета 96 и 98. 4. Калькуляционные счета – предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Все это калькуляционные счета являются активными. По дебету отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг), по кредиту – списание фактической себестоимости выпущенной продукции. Дебетовое сальдо показывает сумму незавершенного производства. Калькуляционные счета имеют очень большое значение. По ним можно получить информацию, необходимую для определения 75
себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг: 08,20,21,23,28,29,46. 5. Сопоставляющие (результативные) счета подразделяются на: - операционно-результатные – используются для учета и контроля за процессами реализации продукции, работ, услуг, основных средств и прочих активов. Это активно- пассивные счета. Дебетовое сальдо по счету означает полученный убыток, кредитовое – полученный доход: 90, 91. - финансово-результатные предназначены для контроля за результатами хозяйственной деятельности предприятия. К эти счетам относится активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражается прибыль, а по дебету – убыток. Сопоставляя обороты по дебету и кредиту, можно определить конечный финансовый результат. 6. Забалансовые счета – не отражаются в балансе, учитываются за итогом баланса: 001-011.
Классификация счетов по экономическому содержанию
Счета для учета хозяйственных средств Счета для учета источников хозяйственных средств Счета для учета хозяйственных процессов 76
Счета для учета основных средств Счета для учета нематериальных активов Счета для учета оборотных средств Счета для учета долгосрочных финансовых инвестиций Счета для учета собственных средств Счета для учета привлеченных (заемных) средств Счета для учета процесса снабжения Счета для учета процесса производства Счета для учета процесса реализации 77

Классификация счетов по назначению и структуре

8. План счетов бухгалтерского учета

План

счетов

бухгалтерского

учета
- систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Обычно в Плане счетов перечисляются счета синтетического учета и субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов (см. далее). План счетов лежит в основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии. Им обязаны руководствоваться предприятия и организации всех форм собственности и различных отраслей деятельности. При этом бюджетные, а также кредитные организации ведут учет, используя свой (отдельный) План счетов. В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. План счетов, утвержденный приказом Минфина России от Материальные Нематериальные Денежные Расчетные Счета для учета капитала Собирательно- распределительные Финансово-распределительные Операционно-результатные Финансово-результатные Основные счета Регулирующие счета Распределительные счета Калькуляционные счета Сопоставляющие счета Забалансовые счета 78
31.10.2000 № 94н и введенный в действие в обязательном порядке с 2002 года, включает 8 разделов, объединяющих 61 синтетический счет. Забалансовые счета составляют обособленную группу, состоящую из 11 счетов.
Раздел

I

"Внеоборотные

активы"
включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), нематериальных активов (04, 05), оборудования к установке (07), других вложений во внеоборотные активы (приобретение земельных участков, объектов природопользования, приобретение и строительство основных средств).
Раздел II "Производственные запасы"
формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь представлены также счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (19).
Раздел III "Затраты на производство"
представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (в основном производстве (20)), вспомогательных (23) и обслуживающих (29) производствах, общепроизводственных (25) и общехозяйственных (26) расходов, брака в производстве (28), по учету полуфабрикатов (21).
Раздел IV "Готовая продукция и товары"
включает счета для учета продуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета готовой продукции (43), товаров отгруженных (45), расходов на продажу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40).
В разделе V "Денежные средства"
обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансовых вложений (58); учтены также резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59).
Раздел

VI

"Расчеты"
включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности (для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60), покупателями и заказчиками (62), в том числе по авансам выданным и полученным, расчеты с персоналом по оплате труда (70), а также по прочим операциям (73), с бюджетом (68), по социальному страхованию и обеспечению (69), с подотчетными лицами (71), учредителями (75), по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (66, 67), внутрихозяйственные расчеты (79).
Раздел VII "Капитал"
содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприятия, представленного в виде 79
уставного (80), добавочного (83) и резервного (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда также включены счета по учету целевого финансирования (86) и собственных акций (81):
Счета

раздела

VIII

"Финансовые

результаты

"
предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и товаров (90), прочих доходов и расходов (91). Здесь также представлены счета для учета прибылей и убытков (99), доходов и расходов будущих периодов (97, 98), резервов предстоящих расходов (96), а также по учету недостач и потерь от порчи ценностей (94).
Преимущества плана счетов бухгалтерского учета, применяемого в России:
осуществляется централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью; контролируется правильность ведения учета, отчетности и использования имущества предприятий; концентрируется информационный материал в целом по стране, регионам и в разрезе отдельных предприятий, что служит основой для анализа деятельности предприятий на разных уровнях. К некоторым синтетическим счетам предусмотрены субсчета, которые используются для детализации показателей синтетического счета. Использование кодов счетов и субсчетов позволяет заменять их названия шифрами, облегчает работу бухгалтера по составлению проводок, заполнению учетных регистров, позволяет применять компьютерную технику. К плану счетов разработана Инструкция по его применению. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов, субсчетов, определены их структура и назначение, экономическое содержание и порядок учета хозяйственных операций.
ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

финансово-хозяйственной деятельности организаций

Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Основные средства 01 По видам основных средств Амортизация основных средств 02 Доходные вложения в материальные ценности 03 По видам материальных ценностей Нематериальные активы 04 По видам нематериальных активов Амортизация нематериальных активов 05 ---------------------------------------------- 06 Оборудование к установке 07 Вложения во внеоборотные активы 08 1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 80
3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно – исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ Отложенные налоговые активы 09
Раздел II. ПРОИЗВОДСТЕННЫЕ ЗАПАСЫ
Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Материалы 10 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе. 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации Животные на выращивании и откорме 11 -------------------------------------------------- 12 -------------------------------------------------- 13 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 14 Заготовление и приобретение материальных ценностей 15 Отклонение в стоимости материальных ценностей 16 ---------------------------------------------------- 17 ---------------------------------------------------- 18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным ценностям
Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Основное производство 20 Полуфабрикаты собственного производства 21 --------------------------------------------------------- 22 Вспомогательные производства 23 81
------------------------------------------------------- 24 Общепроизводственные расходы 25 Общехозяйственные расходы 26 ------------------------------------------------------- 27 Брак в производстве 28 Обслуживающие производства и хозяйства 29 ------------------------------------------------------- 30 ------------------------------------------------------- 31 ------------------------------------------------------- 32 ------------------------------------------------------- 33 ------------------------------------------------------- 34 ------------------------------------------------------- 35 ------------------------------------------------------- 36 ------------------------------------------------------- 37 ------------------------------------------------------- 38 ------------------------------------------------------- 39
Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ
Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Выпуск продукции (работ, услуг) 40 Товары 41 1. Товары на сладе 2. Товары из розничной торговли 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия Торговая наценка 42 Готовая продукция 43 Расходы на продажу 44 Товары отгруженные 45 Выполненные этапы по незавершенным работам 46 -------------------------------------------- 47 ------------------------------------------- 48 ---------------------------------------------- 49
Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Касса 50 1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы Расчетный счет 51 Валютный счет 52 -------------------------------------------- 53 --------------------------------------------- 54 Специальные счета в банках 55 1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета ---------------------------------------------- 56 Переводы в пути 57 Финансовые вложения 58 1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества Резервы под обесценивание финансовых вложений 59 82

Раздел VI. РАСЧЕТЫ
Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 ------------------------------------------------- 61 Расчеты с покупателями и заказчиками 62 Резервы по сомнительным долгам 63 ------------------------------------------------- 64 -------------------------------------------------- 65 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 По видам кредитов и займов Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67 По видам кредитов и займов Расчеты по налогам и сборам 68 По видам налогов и сборов Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию Расчеты с персоналом по оплате труды 70 Расчеты с подотчетными лицами 71 ------------------------------------------------ 72 Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба -------------------------------------------------- 74 Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам Отложенные налоговые обязательства 77 -------------------------------------------------- 78 Внутрихозяйственные расчеты 79 1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. КАПИТАЛ
Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Уставный капитал 80 Собственные акции (доли) 81 Резервный капитал 82 Добавочный капитал 83 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 ------------------------------------------------- 85 Целевое финансирование 86 По видам финансирования ------------------------------------------------ 87 ------------------------------------------------- 88 ------------------------------------------------- 89 83

Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета Продажи 90 1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль/убыток от продаж Прочие доходы и расходы 91 1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов ------------------------------------------------ 92 ------------------------------------------------ 93 Недостачи и потери от порчи ценностей 94 ------------------------------------------------ 95 Резервы предстоящих расходов 96 По видам резервов Расходы будущих периодов 97 По видам расходов Доходы будущих периодов 98 1. Доходы, полученные за счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выполненным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей Прибыль и убытки 99
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Наименование счета Номер счета Арендованные основные средства 001 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002 Материалы, принятые на переработку 003 Товары, принятые на комиссию 004 Оборудование, принятое для монтажа 005 Бланки строгой отчетности 006 Списание и убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов 007 Обеспечение обязательств и платежей полученных 008 Обеспечение обязательств и платежей выданных 009 Износ основных средств 010 Основные средства, сданные в аренду 011
Контрольные вопросы:
1. Дайте определение счетам бухгалтерского учета. 2. Каков порядок записей на активных и пассивных счетах? 3. Охарактеризуйте взаимосвязь и отличия между счетами и балансом. 4. Как называется остаток по счету? 5. Что такое оборот по счету? 6. Как определить конечное сальдо по активным и пассивным счетам? 7. Когда счет считается закрытым? 84
8. Как проверить правильность выведения сальдо по активно-пассивным счетам? 9. Дайте определение метода двойной записи. 10. Как называется связь между счетами? 11. На какие вопросы нужно ответить. Прежде чем составить бухгалтерскую проводку? 12. Охарактеризуйте содержание простых и сложных проводок (на примере). 13. Дайте определение синтетическим и аналитическим счетам. 14. Что такое субсчета? 15. В чем состоит значение аналитических счетов? 16. Почему каждому синтетическому счету присваивается номер? 17.В каком документе производится обобщение текущего бухгалтерского учета? 18.Что характерно для оборотной ведомости по синтетическим счетам? 19.Как проверяется правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам? Приведите формулы таких равенств. 20.Чем отличаются оборотные ведомости по аналитическим счетам для суммового и количественно-суммового учета? 21. Какие признаки классификации счетов вы знаете? 22. На какие разделы по экономическому содержанию делятся бухгалтерские счета? 23. На какие группы и виды внутри разделов по экономическому содержанию подразделяются бухгалтерские счета? 24. Приведите классификацию счетов по их структуре. 25. На какие группы, подгруппы и виды подразделяются счета в зависимости от структуры? 26. Дайте характеристику: а) основных счетов; б) регулирующих счетов; в) калькуляционных счетов; г) сопоставляющих счетов; д) собирательно-распределительных счетов. 27. Каково значение забалансовых счетов? Назовите особенности ведения этих счетов.
Материал для закрепления и проверки знаний

по теме: « Бухгалтерские счета и двойная запись»
85

Тестовое задание:

1.

Что такое счета?
а) способ обобщения и группировки информации, которая содержится в документах; б) совокупность средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату; в)способ оформления хозяйственных операций документами; г) выражение в денежном измерителе товарно-материальных ценностей.
2.

Что графически представляют собой счета?
а) таблица двусторонней формы, в которой отражаются состав и источники образования; б)таблица двусторонней формы, правая сторона которой называется дебетом, а левая – кредитом; в)таблица двусторонней формы, правая сторона которой называется активом, а левая – пассивом; г) таблица двусторонней формы, правая сторона которой называется «пассив» и отражает виды и размещение средств, а левая – «актив» и отражает источники образования средств.
3.

Как называется остаток на счете?
а)дебет; б) кредит; в)сальдо; г)оборот.
4.

Как называется правая сторона счета?
а)дебет; б) кредит; в)сальдо; г)оборот.
5.

Как называется левая сторона счета?
а)дебет; б) кредит; в)сальдо; г)оборот.
6.

Как называется сумма изменений на счетах?
а)дебет; б) кредит; 86
в)сальдо; г)оборот.
7.

Какие счета называются активными?
а)счета, которые открываются на основании пассива баланса, отражающие источники образования средств; б) счета, которые открываются на основании актива баланса, отражающие состав и движение хозяйственных средств; в)счета, которые открываются на основании актива баланса, отражающие источники образования средств; г) счета, которые открываются на основании пассива баланса, отражающие состав и движение хозяйственных средств.
8.

Какие счета называются пассивными?
а)счета, которые открываются на основании пассива баланса, отражающие источники образования средств; б) счета, которые открываются на основании актива баланса, отражающие состав и движение хозяйственных средств; в)счета, которые открываются на основании актива баланса, отражающие источники образования средств; г) счета, которые открываются на основании пассива баланса, отражающие состав и движение хозяйственных средств.
9.

Счета, на которых отражаются источники образования средств, называются:
а)активные; б) пассивные; в) активно-пассивные.
10. Счета, на которых учитываются средства предприятия, называются:
а)активные; б) пассивные; в) активно-пассивные.
11.

В какой стороне счета отражается сальдо на пассивных счетах?
а) в дебете; б)в кредите; в) в дебете и в кредите одновременно; г) сальдо отражается развернуто.
12.

В какой стороне счета отражается сальдо на активных счетах?
а) в дебете; 87
б)в кредите; в) в дебете и в кредите одновременно; г) сальдо отражается развернуто.
13.

Как определить конечное сальдо по активному счету?
а)С кон. Дт = С нач. Дт + Оборот Дт – Оборот Кт; б) С кон. Дт = С нач. Кт - Оборот Кт – Оборот Дт; в) С кон. Кт = С нач. Дт - Оборот Дт + Оборот Кт; г) С кон. Кт = С нач. Кт + Оборот Кт – Оборот Дт.
14.

Как определить конечное сальдо по пассивному счету?
а)С кон. Дт = С нач. Дт + Оборот Дт – Оборот Кт; б) С кон. Дт = С нач. Кт - Оборот Кт – Оборот Дт; в) С кон. Кт = С нач. Дт - Оборот Дт + Оборот Кт; г) С кон. Кт = С нач. Кт + Оборот Кт – Оборот Дт.
15.

Когда счет считается закрытым?
а)когда конечное сальдо равно нулю; б)когда обороты по счету равны нулю; в)когда дебетовый оборот равен нулю; г)когда кредитовый оборот равен нулю.
16. Что такое развернутое сальдо?
а) отражение сальдо по дебету счета; б) отражение сальдо по кредиту счета; в) отражение сальдо по дебету и кредиту счета одновременно; г) отсутствие сальдо.
17. Что значит «открыть счет»?
а) указать его название; б)указать сумму остатка; в)указать название счета и сумму остатка по нему; г)указать название счета, сумму остатка по нему, а также хозяйственные операции.
18.

Какие счета называются активно-пассивными?
а)счета, на которых отражаются средства; б) счета, на которых отражаются источники образования; в) счета, на которых отражаются состав и источники образования средств; г) счета, на которых отражаются обобщенные показатели и наличии и движении средств и их источников.
19.

Двойная запись на счетах дает возможность:
88
а) отражать операцию документами; б) исправлять ошибки, допущенные в документах; в) исправлять ошибки, допущенные при отражении операции на счетах; г) отражать хозяйственную операцию по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.
20.

Что такое двойная запись?
а) совокупность средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату; б) выражение в денежном измерителе товарно-материальных ценностей; в) способ отражения на счетах тех изменений, которые вызваны хозяйственными операциями; г) исчисление себестоимости единицы продукции.
21.

Связь между счетами называется:
а) корреспонденция, проводка, контировка, бухгалтерская запись, двойная запись; б)проводка, бухгалтерская запись, оборотная ведомость; в)корреспонденция, контировка, баланс; г) проводка, корреспонденция, отчетность.
22.

Найдите определение простой проводки:
а) хозяйственная операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме; б) хозяйственная операция записывается по дебету одного и кредиту нескольких счетов в одинаковой сумме; в) хозяйственная операция записывается по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета в одинаковой сумме; г) хозяйственная операция записывается по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета, или по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов, причем общая сумма по дебету счетов должна быть равна общей сумме по кредиту счетов.
23.

Найдите определение сложной проводки:
а) хозяйственная операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме; б) хозяйственная операция записывается по дебету одного и кредиту нескольких счетов в одинаковой сумме; в) хозяйственная операция записывается по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета в одинаковой сумме; 89
г) хозяйственная операция записывается по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета, или по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов, причем общая сумма по дебету счетов должна быть равна общей сумме по кредиту счетов.
24. Синтетические счета – это …
а) счета, на которых отражаются обобщенные показатели о наличии и движении средств и их источников; б) счета, на которых отражаются детальные показатели; в)счета, на которых отражается состав средств; г)счета, на которых отражаются источники образования средств.
25.

Аналитические счета – это …
а)счета, на которых отражается состав средств; б) счета, на которых отражаются источники образования средств; в) счета, которые детализируют содержание синтетических счетов; г) счета, на которых отражаются обобщенные показатели о наличии и движении средств и их источников.
26.

Аналитические счета открываются в дополнение:
а)к балансу; б)к забалансовым счетам; в) к документам; г) к синтетическим счетам.
27.

Остатки и обороты по синтетическому счету должны быть равны:
а) остаткам и оборотам по всем аналитическим счетам к данному синтетическому счету; б) остаткам по всем аналитическим счетам к данному синтетическому счету; в) оборотам по всем аналитическим счетам к данному синтетическому счету; г)остаткам и оборотам по всем синтетическим счетам.
28.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется:
а) для обобщения бухгалтерской документации; б)для проверки правильности записей, сделанных на счетах бухгалтерского учета; в) для проверки бухгалтерских проводок; г)для проверки баланса.
29.

В

чем

состоит

особенность

оборотной

ведомости

по

синтетическим

счетам?
а) начальные остатки равны между собой; б) обороты равны между собой; 90
в) конечные остатки равны между собой; г) наличие трех пар равных итогов: начальные остатки по Дт и Кт равны между собой, обороты по Дт и Кт равны между собой, конечные остатки по Дт и Кт равны между собой.
30.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам могут составляться по

форме:
а)суммовой; б)количественно-суммовой; в)количественной; г)суммовой и количественно-суммовой.
31.

К счетам для учета хозяйственных средств относятся:
а) счета для учета основных средств; б)счета для учета собственных средств; в)счета для учета процесса производства; г) счета для учета процесса реализации.
32.

К счетам для учета источников хозяйственных средств относятся:
а) счета для учета основных средств; б)счета для учета собственных средств; в)счета для учета оборотных средств; г) счета для учета процесса реализации.
33.

К счетам для учета хозяйственных процессов относятся:
а) счета для учета собственных средств; б)счета для учета процесса реализации. в)счета для учета основных средств; г)счета для учета оборотных средств.
34.

Какая группа счетов не относится к счетам для учета хозяйственных процессов?
а) счета для учета процесса снабжения; б)счета для учета процесса производства; в)счета для учета процесса реализации; г) счета для учета оборотных средств.
35.

Счет для учета оборотных средств:
а) 01 «Основные средства»; б)08 «Вложения во внеоборотные активы»; в)80 «Уставный капитал»; г)41 «Товары».
36.

Счет для учета оборотных средств:
91
а) 50 «Касса»; б)03 «Доходные вложения в материальные ценности»; в)99 «Прибыли и убытки»; г)73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
37.

Какой счет относится к счетам для учета основных средств?
а) 51 «Расчетные счета»; б)10 «Материалы»; в)02 «Амортизация основных средств»; г)86 «Целевое финансирование».
38.

Какой счет относится к счетам для учета нематериальных активов?
а) 57 «Переводы в пути»; б)01 «Основные средства»; в)43 «Готовая продукция»; г)05 «Амортизация нематериальных активов».
39.

К счетам для учета долгосрочных финансовых инвестиций относится счет:
а) 08 «Вложения во внеоборотные активы»; б)55 «Специальные счета в банках»; в) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; г)20 «Основное производство».
40.

Определите счет для учета привлеченных (заемных) средств:
а) 07 «Оборудование к установке»; б)70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; в)58 «Финансовые вложения»; г)23 «Вспомогательные производства».
41. Определите счет для учета привлеченных (заемных) средств.
а) 83 «Добавочный капитал»; б)66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; в)43 «Готовая продукция»; г)04 «Нематериальные активы».
42. К счетам для учета собственных средств относят счет:
а) 99 «Прибыли и убытки»; б)28 «Брак в производстве»; в)68 «Расчеты по налогам и сборам»; г)90 «Продажи».
43.

К счетам для учета собственных средств относится счет:
92
а) 82 «Резервный капитал»; б)70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; в)10 «Материалы»; г)44 «Расходы на продажу».
44. Все материальные счета:
а) активные; б)пассивные; в)активно-пассивные; г)активные и активно-пассивные.
45.

Все денежные счета:
а) активные; б)пассивные; в)активно-пассивные; г)активные и активно-пассивные.
46. Все счета для учета капитала:
а) активные; б)пассивные; в)активно-пассивные; г)активные и активно-пассивные.
47.

Расчетные счета могут быть:
а) активными; б)пассивными; в)активными и активно-пассивными; г)активными, пассивными и активно-пассивными.
48. К материальным счетам не относится счет:
а) 07 «Оборудование к установке»; б) 41 «Товары»; в)80 «Уставный капитал»; г)43 «Готовая продукция».
49. К денежным счетам относится счет:
а) 50 «Касса»; б)99 «Прибыли и убытки»; в)25 «Общепроизводственные расходы»; г)94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
50. К денежным счетам не относится счет:
93
а) 50 «Касса»; б)04 «Нематериальные активы»; в)57 «Переводы в пути»; г)51 «Расчетные счета».
51. Определите, какой счет не относится к счетам для учета капитала.
а) 80 «Уставный капитал»; б) 81 «Собственные акции (доли)»; в) 20 «Основное производство»; г)82 «Резервный капитал».
52. Определите, какой счет не относится к регулирующим счетам.
а) 02 «Амортизация основных средств»; б)05 «Амортизация нематериальных активов»; в)42 «Торговая наценка»; г)58 «Финансовые вложения».
53. Определите счет, относящийся к расчетным счетам:
а) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; б)29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; в)52 «Валютные счета»; г)98 «Доходы будущих периодов».
54. Определите, какой счет не относится к собирательно-распределительным счетам:
а) 25 «Общепроизводственные расходы»; б)26 «Общехозяйственные расходы»; в) 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; г)41 «Товары».
55. Собирательно-распределительным является счет:
а) 26 «Общехозяйственные расходы»; б)20 «Основное производство»; в)51 «Расчетные счета»; г)90 «Продажи».
56. Какой счет относится к калькуляционным счетам?
а) 10 «Материалы»; б)20 «Основное производство»; в)99 «Прибыли и убытки»; г)45 «Товары отгруженные». 94

Задание:
Подберите каждой хозяйственной операции соответствующую бухгалтерскую проводку, совместив левую часть таблицы (цифра) и правую (буква)
1
Поступили от поставщиков материалы
а
Дт 10 Кт 71
2
Поступили материалы, приобретенные подотчетным лицом
б
Дт 69 Кт 51
3
Оплачено с расчетного счета органам социального страхования и обеспечения
в
Дт 60 Кт 51
4
Зачислен краткосрочный банковский кредит на расчетный счет
г
Дт 71 Кт 50
5
Погашена задолженность перед поставщиками за получение от них материалы
д
Дт 84 Кт 82
6
Из кассы выдано в подотчет
е
Дт 10 Кт 60
7
Сформирован резервный капитал за счет прибыли
ж
Дт 76 Кт 51
8
Перечислено с расчетного счета в п о г а ш е н и е задолженности разным кредиторам
з
Дт 51 Кт 66
Определить и записать экономическое содержание хозяйственных опе
раций по приведенным бухгалтерским проводкам № п/п Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1. 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4000 2. 10 «Материалы» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 750 3. 50 «Касса» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 150 4. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 8000 5. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 51 «Расчетные счета» 30000 6. 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 4000 7. 51 «Расчетные счета» 50 «Касса» 2400 8. 20 «Основное производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 140000 9. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 50 «Касса» 120000 10. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 3900 11. 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 3900 12. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 50 «Касса» 1000
Решить кроссворд:
1 2 3 4 95
5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
По горизонтали:

1.
Счет, предназначенный для учета хозяйственных средств. 3.

Синтетические счета, требующие аналитического учета. 4.

Запись, согласно которой хозяйственные операции разносятся на счета с группировкой по экономическим признакам. 5.

Способ группировки, контроля и отражения хозяйственных операций. 6.

Составление бухгалтерских проводок на документах. 9.

Способ разноса суммы по одной и той же операции на разные счета, но не двойная запись. 13.Сумма всех операций, записанная на каждой из сторон счета. 15.Счет, у которого остаток только кредитовый. 16.Мемориальный … - документ бухгалтерского содержания и оформления.
По вертикали:
1. Счет, открываемый в дополнение к синтетическому счету. 2. И шахматная и оборотная. 3. Его называют счетом второго порядка. 7.

Регистрация хозяйственных операций в том порядке, в котором они происходят. 96
8.

Счет, дающий обобщенную информацию о хозяйственных средствах, их источниках и процессах. 10.«Итальянский» остаток. 11.В такой проводке два счета корреспондируют друг с другом. 12.Метод такой записи позволяет изменять одинаково различные статьи баланса, не нарушая его равновесия. 14. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отраженной хозяйственной операции.
Тема 4.1. Принципы учета основных хозяйственных процессов

1. Учет процесса снабжения
Для обеспечения нормальной и бесперебойной работы производственного предприятия необходимо заготовить различные материалы, сырье, топливо и другие предметы труда. Для их приобретения заключаются договора с поставщиками на поставку сырья и материалов. Перед бухгалтерским учетом процесса снабжения стоят следующие задачи: - правильное и своевременное определение объема заготовляемых материалов; - выявление возможных потерь при доставке сырья и материалов; - правильное определение фактической себестоимости материалов; - своевременность расчетов с поставщиками и т.д. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость заготовляемых материальных ресурсов складывается из 2- х элементов: покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов. В фактические затраты на приобретение материально – производственных запасов включаются: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; - суммы, уплачиваемые организациям за информационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; - таможенные пошлины; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; - затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию; 97
- расходы по доведению МПЗ до состояния, пригодного к использованию (затраты по сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик материалов, не связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг); - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ. Затраты по заготовке и доставке МПЗ (транспортно-заготовительные расходы) включают: - расходы на транспортировку и доставку материалов от поставщиков до склада производственного предприятия железнодорожным, автомобильным, водным транспортом; - расходы по погрузке и выгрузке материалов; - потери материалов в пути в результате естественной убыли; - расходы на хранение материалов на складе; - оплату процентов поставщикам за предоставление кредита на оплату; -комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, банкам; - таможенные пошлины, сборы и др. расходы, связанные с заготовлением материалов. На основании первичных документов (счета-фактуры, накладные, приходные ордера, акты о приемке материалов, платежные поручения, платежные требования, товарно- транспортные накладные, упаковочные листы и т.д.) бухгалтер отражает поступление материалов. В Плане счетов бухгалтерского учета для учета производственных запасов предусмотрены следующие счета: 10, 15, 16. На счете 10 «Материалы» отражается стоимость материалов по фактической себестоимости: Дт 10 Кт 60 – приобретены материалы у поставщика (на покупную стоимость без НДС). Дт 19 Кт 60 – отражен НДС от стоимости приобретенных материалов. Если в счет поставщика были включены транспортные расходы, то: Дт 10 Кт 60 – на сумму транспортных расходов; Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС по транспортным расходам. Приобретение материалов через подотчетное лицо отражается: Дт 10 Кт 71 – на покупную стоимость Такой же проводкой отражаются расходы по доставке, оплаченные через подотчетное лицо. Если по погрузке и выгрузке материалов была начислена заработная плата работникам несписочного состава, то ее сумма включается в фактическую себестоимость материалов и отражается: 98
Дт 10 Кт 70 – начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы, связанные с приобретением материалов. Отчисления во внебюджетные фонды с сумм начисленной заработной платы отражается: Дт 10 Кт 69-1 – произведены отчисления в ФСС; Дт 10 Кт 69-2 – произведены отчисления в ПФ; Дт 10 Кт 69-3 – произведены отчисления в ФОМС. Начисления различным организациям за информационные услуги и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов, отражается: Дт 10 Кт 60 – на стоимость услуг; Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС от стоимости услуг. Учет поступления материалов может вестись также на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Отклонение в стоимости материальных ценностей учитывается на счете 16. Материалы на предприятии, как правило, учитываются по твердым ценам (по плановым и нормативным). В том случае, когда организация, согласно Приказу об учетной политике, применяет счет 15, все затраты по приобретению материалов будут отражаться: Дт 15 Кт 60 – закуплены материалы у поставщиков по покупной стоимости без НДС; Дт 19 Кт 60 – отражается НДС по приобретению материалов; Дт 15 Кт 60 – начислены транспортные расходы по доставке материалов; Дт 19 Кт 60 – начислен НДС по транспортно-заготовительным расходам; Дт 15 Кт 60 – начислено сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением материалов; Дт 15 Кт 60 – начислена заработная плата нештатным работникам за погрузочно- разгрузочные работы, связанные с приобретением материалов; Дт 15 Кт 69-1 – произведены отчисления в ФСС от суммы начисленной заработной платы; Дт 15 Кт 69-2 – произведены отчисления в ПФ; Дт 15 Кт 69-3 – произведены отчисления в ФОМС Оприходование заготовленных материалов отражается: Дт 10 Кт 15 – на фактическую стоимость материалов; После того, как на счете 15 будут собраны все затраты, необходимо сравнить учетную стоимость материалов и их фактическую стоимость. Регулирование стоимости производится с помощью счета 16. 99
Если учетная стоимость материалов выше, чем покупная, то производится дооценка по учетной стоимости: Дт 15 Кт 16 – на сумму дооценки Если учетная стоимость материалов ниже, чем покупная, то составляется проводка: Дт 16 Кт 15. Стоимость сырья, материалов и топлива, израсходованных на производство, отражается: Дт 20 Кт 10 – на сумму израсходованных материалов.
2. Учет процесса производства
В процессе производства вырабатывается новая продукция, изготовление которой складывается из различных затрат. Затраты на производство могут быть сгруппированы по следующим признакам: 1. По местам возникновения: 1) В зависимости от вида производства: - основные – затраты, непосредственно связанные с производством той продукции, для изготовления которой создано предприятие; - вспомогательные – затраты, связанные с обслуживанием основного производства. 2) В зависимости от структурного подразделения: - затраты склада; - затраты цеха; - затраты участка; - затраты по бригадам; - затраты по отделам и т.д. 2. По экономическому содержанию: - материалы; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация основных фондов; - прочие затраты. 3. По составу: - одноэлементные – затраты, состоящие из одного элемента (материалы, затраты на оплату труда и т.д.); - комплексные – зат раты, в которые входят не сколько э л е м е н т о в (общепроизводственные и общецеховые расходы, включающие расход материалов, заработная плата с отчислениями на социальные нужды и т.д.). 4. По периодичности: 100
- текущие – это расходы, которые производятся постоянно (расход сырья и материалов, начисления заработной платы с отчислениями на социальное страхование); - единовременные (однократные) – это затраты, связанные с подготовкой и выпуском новой продукции. 5. По назначению: - производственные – связанные с процессом производства; - непроизводственные – не связанные непосредственно с процессом производства. 6. По отношению к объему производства: - условно-переменные – они зависят от объема выпущенной продукции (затраты сырья и материалов, заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальное страхование и т.д.); - условно-постоянные – расходы, которые не зависят от объема производства (начисление амортизации основных средств, расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализация, расходы по аренде и т.д.). 7. По экономической роли в процессе производства: - основные – это расходы, связанные с технологическим процессом производства и без которых производственный процесс невозможен (расход материалов, заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование и т.д.); - накладные – это затраты, не связанные непосредственно с процессом производства, но необходимые для его нормальной работы (затраты на содержание аппарата управления, расходы на содержание зданий, на охрану и т.д.). 8. По способу включения в себестоимость: - прямые – это затраты, связанные с производством определенного вида изделия, которые можно сразу включить в себестоимость; - косвенные – затраты, связанные с производством всех изделий данного предприятия, но в себестоимость они включаются не прямым способом, а только после распределения между видами изделий пропорционально определенному виду расходов. Учет прямых производственных расходов ведется на счете 20 «Основное производство». Счет по отношению к балансу является активным. По назначению и структуре счет является калькуляционным. В дебете этого счета в течение месяца записывают все прямые затраты, а в конце месяца и всю сумму косвенных затрат. По кредиту счета 20 списывают по окончании месяца фактическую себестоимость выработанных готовых изделий. В конце месяца по данному счету может быть дебетовое сальдо, которое показывает сумму затрат в незавершенном производстве. Списание материалов на производство отражается: 101
Дт 20 Кт 10 Начисленная заработная плата производственным рабочим отражается: Дт 20 Кт 70 Начислены страховые взносы: Дт 20 Кт 69-1 – 69-3 Общепроизводственные и общецеховые расходы списываются на себестоимость в конце месяца: Дт 20 Кт 25 – списаны общепроизводственные расходы; Дт 20 Кт 26 – списаны общехозяйственные расходы. Списание потерь от брака продукции: Дт 20 Кт 28 – списаны потери от брака. Выпуск готовой продукции из производства: Дт 43 Кт 20 – выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция. Аналитический учет прямых затрат ведется по видам или сортам изделий. Косвенные затраты учитываются на счетах 25, 26. На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производства. На счете 26 учитываются расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом: административно-управленческие расходы, содержание общепроизводственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг. Счета 25 и 26 в соответствии с классификацией счетов по назначению и структуре являются собирательно-распределительными счетами. В дебете этих счетов записывают все косвенные затраты, произведенные в отчетном периоде. В конце отчетного периода все косвенные затраты перечисляются на счет 20 для того, чтобы включить всю сумму косвенных расходов в себестоимость продукции. Таким образом, счета 25 и 26 в конце отчетного периода закрываются и сальдо на конец месяца не имеют. Аналитический учет косвенных затрат ведется по специальной номенклатуре, которая устанавливается самим предприятием. По учету общепроизводственных расходов могут быть составлены следующие проводки: Списаны затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования: Дт 25 Кт 10 – отпущены материалы на общепроизводственные цели. Начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства: Дт 25 Кт 70 102
Начислены страховые взносы с заработной платы работников: Дт 25 Кт 69 Начислена амортизация основных средств, используемых для общепроизводственных целей: Дт 25 Кт 02 Произведены расходы по страхованию основных средств и другого имущества: Дт 25 Кт 76-1 – начислены страховой компании ежемесячные платежи по договору страхования Дт 19 Кт 76-1 – отражен НДС. Начислен платеж за отопление, освещение, водоснабжение, канализацию, содержание помещений, начислены арендные платы: Дт 25 Кт 60, Дт 19 Кт 60. В конце отчетного периода общепроизводственные расходы включаются в затраты основного производства и списываются проводкой: Дт 20 Кт 25. Такими же проводками отражаются общехозяйственные расходы, только вместо счета 25 применяется счет 26. Для включения косвенных расходов в себестоимость отдельных видов и сортов изделий производится их распределение различными способами. Способ распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно и фиксируется в Приказе об учетной политике предприятия. Распределение косвенных расходов может производиться пропорционально: - заработной плате производственных рабочих; - основным материалам, израсходованным на производство; - всем прямым затратам и т.д.
3. Учет процесса реализации
Готовая продукция – это законченный производством продукт предприятия, соответствующие установленным стандартам или техническим условиям. Готовая продукция принимается техническим контролем, оформляется установленными документами и передается на склад. Иногда готовая продукция отгружается покупателям непосредственно из производства, минуя склад. Для учета готовой продукции применяется счет 43 «Готовая продукция». Счет по отношению к балансу является активным. Поступление готовой продукции из производства отражается по дебету счета 43, реализация покупателям – по кредиту. Дебетовое сальдо отражает сумму остатка готовой продукции на складах предприятия. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. 103
Но в практике работы предприятия часто возникают ситуации, когда фактическую себестоимость рассчитать можно только в конце месяца. Поэтому для облегчения текущего учета выпуска готовой продукции и поступления ее на склад применяются учетные цены. В качестве учетных цен предприятие может применять плановые, нормативные, оптовые, розничные, средние, покупные цены и т.д. Готовая продукция в течение месяца отпускается покупателям по заранее оговоренной цене, в которую включаются продажная цена (фактическая себестоимость + наценка в пользу производственного предприятия, представляющая собой его прибыль) и НДС. В течение отчетного периода готовая продукция учитывается по учетным ценам. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется только в конце периода, когда подсчитаны все затраты на производство. Поэтому в течение месяца составляются проводки по продаже продукции покупателям и ее оплате, а также по начислению НДС бюджету: Дт 62 Кт 90 – 1 – выписан счет покупателю на продукцию по продажным ценам, включая НДС (отражена выручка); Дт 90 - 3 Кт 68 – начислен НДС бюджету; Дт 51 Кт 62 – получены на расчетный счет платежи от покупателя. По окончании месяца отражается выпуск продукции из производства. Учетная цена готовой продукции, как правило, не совпадает с ее фактической себестоимостью. Разница в оценке также определяется в конце месяца. Учет готовой продукции, согласно Приказу об учетной политике предприятия, может вестись: - без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; - с использованием счета 40. Если учет ведется без применения счета 40, то составляется корреспонденция: Дт 43 Кт 20 – выпущена из производства готовая продукция по фактической себестоимости; Дт 90 – 2 Кт 43 – списана готовая продукция к продаже; Дт 43 Кт 20 – произведена дооценка готовой продукции, если фактическая себестоимость выше учетной; Дт 43 Кт 20 – отражается уменьшение затрат способом «Красное сторно», если фактическая себестоимость ниже учетной. Если учет ведется с применением счета 40, то составляется следующая корреспонденция: Дт 90 – 2 Кт 43 – списана готовая продукция к продаже; Дт 43 Кт 40 – оприходована готовая продукция по нормативной стоимости; 104
Дт 40 Кт 20 – отражается фактическая себестоимость продукции, выпущенной из производства; Дт 90 Кт 40 – отражается разница в оценке, если фактическая себестоимость выше нормативной (перерасход); Дт 90 Кт 40 – отражается разница в оценке, если фактическая себестоимость ниже нормативной (экономия). Для определения финансового результата бухгалтерия предприятия должна списать расходы на тару и упаковку продукции; расходы на транспортировку, другие расходы по сбыту. Эти расходы накапливаются в дебете счета 44 «Расходы на продажу». В конце месяца составляется расчет расходов на продажу, которые относятся к остатку готовой продукции и к реализованной продукции. Списание расходов на продажу отражается: Дт 90 – 2 Кт 44 – списаны расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции. Финансовый результат от реализации определяется в конце месяца: Дт 90 – 9 Кт 99 – отражается прибыль от реализации Дт 99 Кт 90 – 9 – отражается убыток от реализации.
Контрольные вопросы:
1.По какой стоимости принимаются к учету материально-производственные запасы? 2. Из чего складывается фактическая себестоимость заготовляемых материально- производственных запасов? 3. На каких счетах может отражаться приобретение материально-производственных запасов? 4. Как отражается поступление материально-производственных запасов без использования счетов № 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и № 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»? 5. Как отражается поступление материально-производственных запасов с использованием счетов № 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и № 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»? 6. На каком счете учитываются прямые затраты? 7. На каких счетах учитываются косвенные затраты? 8. Какие затраты относятся к прямым и какая корреспонденция счетов составляется по их отражению? 9. Какие затраты являются косвенными и как они отражаются на счетах? 10.Каковы основные принципы расчета фактической себестоимости готовой продукции и отражения ее в учете? 105
11.Какой корреспонденцией отражается реализация готовой продукции населению? 12.Каков порядок учета финансового результата от реализации готовой продукции? 13.Какой корреспонденцией отражается на счетах бухгалтерского учета прибыль от реализации продукции, убыток от реализации продукции?
Материал для закрепления и проверки знаний

по теме: «Принципы учета основных хозяйственных процессов»

Тестовое задание:

1. Что относится к фактическим затратам на приобретение материально-

производственных запасов?
а)покупная стоимость материально-производственных запасов; б)затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, включая расходы по страхованию; в) таможенные пошлины, затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, пригодного к использованию; г)все вышеперечисленные затраты.
2.

Какие

расходы

относятся

к

расходам

по

заготовке

материально-

производственных запасов (транспортно-заготовительным расходам)?
а)покупная стоимость приобретенных материалов; б) затраты по доставке материалов от поставщиков железнодорожным, автомобильным и водным транспортом, расходы по их погрузке и выгрузке, проценты по кредитам; в)потери материалов в пути в результате естественной убыли; г) покупная стоимость приобретенных материалов, включая расходы по их доставке и выгрузке.
3.

Определите

фактическую

себестоимость

материалов,

если

покупная

стоимость без НДС – 5000 руб., расходы по доставке, погрузке и выгрузке – 400 руб.,

комиссионное вознаграждение посреднической организации – 250 руб.:
а)5400; б)5000 руб.; в)5650 руб.; г)5150 руб.
4. Определите сальдо по счету № 10 «Материалы», если покупная стоимость

материалов

на

начало

месяца

составляет

4000

руб.,

сумма

относящихся

к

ним

транспортно-заготовительных расходов – 500 руб. За месяц поступило материалов по

фактической себестоимости – 10000 руб. Отпущено со склада материалов по покупной
106

стоимости

–

7000

руб.,

транспортно-заготовительные

расходы

по

выбывшим

материалам – 800 руб.:
а)7000 руб.; б)6700 руб.; в)7500 руб.; г) 6200 руб.
5. Определите правильную проводку по хозяйственной операции: «Поступили

ма
териалы от поставщика по покупной стоимости 10000 руб.»: Дт Кт Сумма
а)
01 Основные средства 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 10000
б)
10 Материалы 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 10000
в)
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 10 Материалы 10000
г)
10 Материалы 20 Основное производство 10000 6. Определите правильную проводку по хозяйственной операции: «Начислено поставщику за доставку материалов 200 руб.»: Дт Кт Сумма
а)
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 10 Материалы 200
б)
10 Материалы 71 Расчеты с подотчетными лицами 200
в)
10 Материалы 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 200
г)
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 10 Материалы 200
7.

Укажите

правильную

корреспонденцию

по

операции

«С

расчетного

счета

опла
чено поставщику за полученные материалы 10000 руб.»: Дт Кт Сумма
а)
10 Материалы 51 Расчетные счета 10000
б)
51 Расчетные счета 60 Расчеты с подотчетными лицами 10000
в)
60 Расчеты с поставщиками и 51 Расчетные счета 10000 107
подрядчиками
г)
51 Расчетные счета 10 Материалы 10000 8. Укажите правильную корреспонденцию по операции: «С расчетного счета оплачено поставщику за доставку материалов на склад предприятия 200 руб.»: Дт Кт Сумма
а)
10 Материалы 51 Расчетные счета 200
б)
51 Расчетные счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 200
в)
10 Материалы 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 200
г)
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 51 Расчетные счета 200
9.

Как

подразделяются

производственные

затраты

в

зависимости

от

вида

производства?
а)основные и вспомогательные; б)текущие и единовременные; в)одноэлементные и комплексные; г) условно-переменные и условно-постоянные.
10. Как подразделяются затраты по способу включения в себестоимость?
а)условно-переменные и условно-постоянные; б)прямые и косвенные; в)одноэлементные и комплексные; г)производственные и непроизводственные.
11.

На

какие

виды

подразделяются

затраты

в

зависимости

от

объема

производства?
а)прямые и косвенные; б)основные и вспомогательные; в)текущие и единовременные;
г)
условно-переменные и условно-постоянные.
12. На какие виды подразделяются затраты в зависимости от периодичности их

возникновения?
а)текущие и единовременные (однократные); б)основные и накладные; 108
в)прямые и косвенные; г)основные и вспомогательные.
13. Определите правильную проводку по хозяйственной операции: «Отпущены

ма
териалы на производство на сумму 20000 руб.»: Дт Кт Сумма
а)
10 Материалы 20 Основное производство 10000
б)
20 Основное производство 10 Материалы 10000
в)
10 Материалы 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 10000
г)
20 Основное производство 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 10000
14. Определите правильную проводку по хозяйственной операции: «Начислена

заработная плата производственным рабочим за производство продукции в сумме 15000

руб.»:
Дт Кт Сумма
а)
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 20 Основное производство 15000
б)
20 Основное производство 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 15000
в)
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 15000
г)
26 Общехозяйственные расходы 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 15000
15. Найдите правильную проводку по хозяйственной операции «Предприятие

включило

в

себестоимость

отчисления

на

социальное

страхование

от

заработной

платы произ
водственных рабочих в сумме 3900 руб.»: Дт Кт Сумма
а)
20 Основное производство 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 3900
б)
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 20 Основное производство 3900
в)
26 69 3900 109
Общехозяйственные расходы Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
г)
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 3900
16. Какая корреспонденция составляется по хозяйственной операции: «Выписан

счет покупателю за проданные товары по продажной стоимо
сти, включая НДС, на сумму 47200 руб.»? Дт Кт Сумма
а)
90 Продажи 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 47200
б)
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 41 Товары 47200
в)
90 Продажи 41 Товары 47200
г)
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 90 Продажи 47200 17. Определите правильную проводку по хозяйственной операции: «На расчетный счет поступил платеж от покупателя на сумму 23600 руб.»: Дт Кт Сумма
а)
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 51 Расчетные счета 23600
б)
51 Расчетные счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 23600
в)
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 51 Расчетные счета 23600
г)
51 Расчетные счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 23600 18. Найдите правильную корреспонденцию счетов по хозяйственной операции: «Отражается прибыль от продажи товаров 6000 руб.»: Дт Кт Сумма
а)
41 Товары 99 Прибыли и убытки 6000
б)
99 Прибыли и убытки 41 Товары 6000
в)
99 Прибыли и убытки 90 Продажи 6000
г)
90 Продажи 99 Прибыли и убытки 6000 110

Тема 5.1. Учетные, регистры, их сущность и значение.

1. Учетные регистры и их классификация
Все хозяйственные операции на основании проверенных и обработанных документов записываются в регистры бухгалтерского учета.
Учетные

регистры

–
это таблицы специальной формы, которые служат для обобщения и группировки всех записей в бухгалтерском учете (отдельные листы, ведомости, журналы, книги, машинограммы, а так же машинные ленты, диски, дискеты и другие машинные носители). Они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах. На основе данных, записанных в учетные регистры, составляется бухгалтерская отчетность.
Процесс учетной регистрации хозяйственных операций
ДОКУМЕНТЫ СИНТЕТИЧЕСКИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА (РЕГИСТРЫ) БАЛАНС И ДРУГИЕ ФОРМЫ ОТЧЕТНОСТИ
Классификация учетных регистров
Учетные регистры группируются по определенным признакам:
1.

По внешнему виду:
бухгалтерские книги; карточки; свободные листы; машинные носители. Книги – это прочно скрепленные листы бумаги, предназначенные для записей хозяйственных операций. Все страницы в бухгалтерской книге нумеруются, а в конце книги ставится подпись главного бухгалтера и указывается количество страниц. Наиболее распространенные книги – Главная книга и книга складского учета. Учет в книгах имеет целый ряд недостатков. Например, при большом объеме производства или реализации, бухгалтерские книги становятся громоздкими, что тормозит рост производительности труда работников бухгалтерии, кроме того, при книжном виде учета невозможно использовать высокопроизводительную вычислительную технику. Все перечисленные недостатки отсутствуют при использовании карточек и отдельных листов. 111
Карточки - это отдельные более плотные листы бумаги одинакового формата с отпечатанными типографским способом реквизитами. При открытии карточки регистрируются в особом реестре, где каждой из них присваивается свой порядковый номер, это позволяет в любой момент проверить наличие всех карточек. Карточки хранятся в специально запирающихся ящиках (картотеке). Свободные листы - отличаются от карточек своими размерами и способом хранения. Свободные листы – это регистры большего формата, чем карточки, и хранятся они в специальных регистраторах (папках). Машинные носители информации – это магнитные ленты, диски и дискеты.
2.

По назначению
: хронологические; систематические; комбинированные. Хронологические регистры применяются для регистрации всех документов порядке их поступления в бухгалтерию, но без распределения по счетам. С помощью хронологических регистров осуществляется контроль за сохранностью поступающих документов и полнотой бухгалтерских записей. Примером хронологических регистров являются регистрационный журнал, книга учета хозяйственных операций, кассовая книга, опись инвентарных карточек по учету основных средств. Систематические регистры применяются для группировки однородных операций на счетах по определенной системе. Примером систематических регистров может служить Главная книга, в которой на каждый синтетический счет открывается отдельная страница. Комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Хозяйственные операции в них записываются в порядке времени поступления и одновременно систематизируются по корреспондирующим счетам. Пример: Журнал-Главная, большинство журналов-ордеров и ведомостей.
3.

По объему учетных записей
: синтетические; аналитические; Синтетические регистры предназначены для отражения показателей синтетического учета. Они предназначены для отражения и группировки информации без пояснительного текста, с указанием только номера, даты и суммы бухгалтерской проводки. 112
Аналитические регистры применяются для отражения показателей аналитического учета и служат для контроля за наличием и движением каждого вида материальных ценностей. Смешанные (комбинированные) регистры совмещают показатели синтетического и аналитического учета.
4.

По способу записей:
заполненные вручную; заполненные с помощью средств автоматизации.
5.

По строению:
односторонние; двусторонние; многоколончатые. Односторонние регистры – это регистры, у которых графы дебета и кредита смещены вправо. К ним относятся карточки для учета материальных ценностей, книги аналитического учета. Двусторонние регистры - это регистры, у которых дебет находится слева, а кредит – справа. К ним относится Главная книга. Многоколончатые регистры в дебетовой и кредитовой части имеют много пустых граф для записи различных показателей.
Многоколончатые регистры
бывают двух разновидностей – линейные и шахматные. В линейных регистрах каждый аналитический счет отражается только на одной строке. Это позволяет разделить синтетических счет на неограниченное количество аналитических счетов. Пример: журнал-ордер № 7 для учета операций по кредиту счета 71. Шахматные регистры используются для одновременного отражения суммы по дебету одного и кредиту другого счета. Каждая сумма записывается на пересечении строки и графы. Пример: журналы-ордера № 10, 10/1, 11, 13 и др. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправления с указанием даты исправления. 113
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ. Учетные регистры открываются в начале года. Прежде чем открыть регистры, нужно пронумеровать страницы и на обороте последней страницы прописью указать количество страниц, которое должно быть заверено подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью организации. На обложке учетного регистра записывается название организации (предприятия), шифр и наименование счета, а также год, на который открывается регистр. После этого в регистры записываются остатки на начало года, которые переносятся из регистров прошлого года. Запись хозяйственных операций в регистры называется разноской операций. Разноска производится на основании корреспонденции счетов, составленной по документам. Записи в учетные регистры могут производиться двумя способами: простым; копировальным. Простые записи получают только в одном учетном регистре. Копировальные производятся с помощью копировальной бумаги одновременно в нескольких регистрах. С помощью копировальной записи ведется кассовая книга, в которой листы, написанные под копирку, отрываются и служат отчетом кассира. Записи и регистры должны производиться чернилами или пастой шариковой ручки четко, разборчиво, без подчисток и помарок. Пропуск страниц и строк не допускаются. 114

Классификация учетных регистров
115 Книги Карточки Свободные листы Машинные носители По внешнему виду Синтетические Аналитические Смешанные По объему учетных записей Хронологические Систематические Комбинированные По назначению Односторонние Двусторонние Многоколончатые По строению Заполненные вручную Заполненные с помощью средств автоматизации По способу записей

2.

Способы исправления ошибок в учетных регистрах
Исправление ошибок в учетных регистрах производится тремя способами: корректурным, сторнировочным («красное сторно»), способом дополнительной проводки. Корректурный способ – это зачеркивание неправильного текста или суммы одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Сверху пишется правильная сумма или текст и делается оговорка «Исправленному верить» за подписью лица, производившего исправление. Этот способ исправления ошибок применяется тогда, когда ошибка обнаружена до составления баланса и не требуется изменить корреспонденцию счетов. Например, если в учетном регистре неверно была сделана запись, скажем, вместо 100 руб. ошибочно было записано 115 руб., то следует аккуратно одной чертой зачеркнуть 115 руб., рядом поставить 100 руб., сделать надпись «Исправленному верить», поставить дату исправления и скрепить запись подписью ответственного работника, который внес исправление. Способ «Красное сторно» применяется при исправлении ошибок в корреспонденции счетов. Данный способ состоит в том, что неправильно составленная корреспонденция счетов или сумма записывается чернилами красного цвета, что в бухгалтерском учете заменяет знак минус, т.е. означает вычитание. Записи красными чернилами можно заменить записью синими или черными чернилами в квадратной рамке, что также означает способ «красного сторно»; этот способ применяется и для записей сумм экономии средств. Например, организация оприходовала материальные ценности от поставщика, отразив кредиторскую задолженность на сумму 100000 руб., тогда как по счету поставщика она составила 90000 руб. Исправление можно осуществить следующим образом: Дт 10 Кт 60 – 100000 руб. – ошибочная запись. Дт 10 Кт 60 – Дт 10 Кт 60– 90000 руб. – верная запись. Например, фактическая себестоимость выпуска продукции составила 1 354 950 р., а плановая себестоимость, по которой была ранее сделана проводка, составляла 1 410 340 р. Значит, на отрицательное отклонение в сумме 55 390 р. должна быть сделана запись в виде «красного сторно»: Дт 43 Кт 20 - Способ дополнительной проводки применяется тогда, когда корреспонденция счетов правильная, но сумма указана меньше, чем следовало, или ошибка обнаружена после подсчета итогов. При этом составляется корреспонденция на недостающую сумму. 100000 руб.- исправление ошибки 55 390 р. 116
Например, в документах на поступление материальных ценностей от поставщика значится сумма 100000 руб., а принято к учету только на 80000 руб. Необходимо сделать дополнительную запись еще на 20000 руб. в пределах того же отчетного периода, в котором учинена неверная запись: Дт 10 Кт 60 – 80000 руб. – первоначально учтенная сумма. Дт 10 Кт 60 – 20000 руб. – дополнительная запись. Все ошибки, обнаруженные в бухгалтерском учете, должны быть исправлены в том отчетном периоде, когда они были обнаружены.
3.

Формы бухгалтерского учета
Совокупность учетных регистров, используемых организацией для отражения хозяйственных операций, образует форму бухгалтерского учета. Существующие формы бухгалтерского учета отличаются именно набором учетных регистров и системой их взаимодействия. Объединяет формы бухгалтерского учета то, что все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов.
Форма

бухгалтерского

учета
– это организация информационной системы, обеспечивающая в определенной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологических и систематических записей, синтетического и аналитического учета в целях осуществления текущего контроля фактов хозяйственной жизни и составления отчетности. Различают Журнал – Главную, мемориально-ордерную, журнально-ордерную, упрощенную и автоматизированную формы бухгалтерского учета.
Форма

учета

Журнал-Главная
свое название получила от названия основного регистра – книги Журнал-Главная. Сущность этой формы заключается в том, что для регистрации хозяйственных операций используются специальные накопительные ведомости по учету основных средств, запасов, готовой продукции, денежных средств, фондов, расчетов и других операций. Основанием для записей являются первичные документы. Эта форма учета применяется в бюджетных организациях и на предприятиях с простым процессом производства, небольшим штатом работников и небольшим количеством операций. Эта форма учета проста, наглядна, доступна для понимания. Недостатком этой формы учета является то, что ее нельзя применять в организациях, которые пользуются большим количеством счетов. 117

Форма учета Журнал-Главная

Упрощенная форма бухгалтерского учета
применяется на малых предприятиях, имеющих на балансе собственные основные средства и осуществляющие большое количество банковских и расчетных операций. При этой форме учета каждая хозяйственная операция отражается в двух ведомостях: в одной по дебету счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту, в другой – по кредиту счета с указанием корреспондирующего счета по дебету. Остатки средств по ведомостям синтетического учета должны сверяться с данными кассовой книги и ведомостями аналитического учета. Обобщение данных за отчетный период производится в шахматной оборотной ведомости, на основании которой составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам и баланс.
Упрощенная форма учета
Первичные документы Кассовая книга Журнал-Главная Баланс и отчетность Первичные документы Кассовая книга Ведомость синтетического учета Шахматная ведомость Оборотная ведомость по синтетическим счетам Баланс и отчетность 118 Ведомости и карточки Ведомости и карточки аналитического учета

Мемориально-ордерная

форма

бухгалтерского

учета
предусматривает ведение регистрационного журнала для регистрации в хронологическом порядке бухгалтерских проводок – мемориальных ордеров, содержащих указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Проводки из мемориальных ордеров разносятся по счетам Главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делаются на основании первичных или сводных учетных документов. Мемориально-ордерная форма учета не ограничивает количество применяемых счетов. Недостатком этой формы учета является многократная запись одних и тех же данных, разобщенность синтетического и аналитического учета, хронологической и систематической записи. Основную массу работы приходится выполнять в момент составления отчета.
Мемориально-ордерная форма учета

Журнально-ордерная

форма

бухгалтерского

учета
предусматривает систематизацию учетных данных в специальных регистрах – журналах-ордерах, которые ведутся по кредиту счетов бухгалтерского учета и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов. При этой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов.
Журнально-ордерная форма учета
Накопительные группировочные ведомости Первичные документы Кассовая книга Мемориальные ордера Главная книга Оборотная ведомость Баланс и отчетность Регистрационный журнал Карточки аналитического учета Оборотная ведомость по аналитическим счетам 119

Автоматизированная форма бухгалтерского учета
предусматривает применение электронно-вычислительных машин. На основании данных документов производится группировка и обобщение учетной информации с помощью компьютера. Текущая информация вводится с первичных документов. Обработка информации производится по специальным программам. Выбор формы бухгалтерского учета зависит от различных условий, в том числе от масштабов деятельности предприятия и от степени автоматизации учетного процесса, и должен быть закреплен в приказе по учетной политике предприятия.
Автоматизированная форма учета
Журналы-ордера Главная книга Баланс и отчетность Машинная обработка данных Регистры в ЭВМ Результатная информация в требуемых формах Баланс и отчетность Первичные документы Ввод данных в ЭВМ 120 Накопительно- группировочные ведомости, разработочные таблицы Первичные документы Кассовая книга Карточки аналитического учета Оборотная ведомость по счетам аналитического учета

Сравнительная схема форм бухгалтерского учета

Журнал-

Главная

Упрощенна

я

Мемориально

-ордерная

Журнально-

ордерная

Автоматизирован

ная
Документы Документы Документы Документы Документы Ведомости аналитическо го учета, карточки Ведомости синтетическ ого учета Накопительны е и группировочн ые ведомости, карточки аналитическог о учета Разработочн ые таблицы, ведомости и карточки аналитическ ого учета Технические носители информации – диски, дискеты Книга Журнал- Главная Шахматная оборотная ведомость Мемориальны е ордера Журналы- ордера Выходная информация Баланс и отчетность Баланс и отчетность Регистрационн ый журнал и Главная книга Главная книга Регистры синтетического и аналитического учета Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам Баланс и отчетность Баланс и отчетность Баланс и отчетность
Контрольные вопросы:
1. Что такое учетные регистры? 2. Кто разрабатывает формы учетных регистров? 3. В какой последовательности отражаются хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета? 4. Кто несет ответственность за правильность отражения данных в учетных регистрах? 5. По каким признакам классифицируются учетные регистры? 6. Какие существуют способы исправления ошибок в учетных регистрах? 7. Что такое форма бухгалтерского учета? 8. Какие формы бухгалтерского учета применяются в России? 121
9. В чем сущность мемориально-ордерной формы учета? Назовите недостатки, присущие мемориально-ордерной форме учета. 10. Что представляет собой упрощенная форма бухгалтерского учета? 11. Каково содержание журнально-ордерной формы учета? Раскройте схему бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме учета. 12. Что представляет собой автоматизированная форма бухгалтерского учета? Назовите ее значение и приведите примеры наиболее распространенных форм автоматизированной системы учета.
Материал для закрепления и проверки знаний

по теме «Учетные, регистры, их сущность и значение»

Тестовое задание:

1.

Что такое учетные регистры?
а) таблицы специальной формы, которые служат для обобщения и группировки всех записей в бухгалтерском учете; б) письменное свидетельство, удостоверяющее право на совершение хозяйственной операции и подтверждающее факт ее выполнения; в) совокупность средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату; г) документооборот.
2.

По каким признакам классифицируются учетные регистры?
а) синтетические, аналитические, смешанные; б)хронологические, систематические, комбинированные; в)книги, карточки, сводные листы; г)по внешнему виду, по назначению, по объему учетных записей, по строению.
3.

По внешнему виду учетные регистры подразделяются на:
а) книги, карточки, сводные листы, машинные носители информации; б) книги и журналы; в) книги, журналы и карточки; г) карточки и сводные листы.
4.

По назначению учетные регистры подразделяются на:
а) хронологические, систематические, комбинированные; б)систематические, комбинированные; в)книги, карточки, сводные листы, машинные носители информации; г)синтетические, аналитические, смешанные. 122

5.

По строению учетные регистры подразделяются на
: а) хронологические, систематические, комбинированные; б)синтетические, аналитические, смешанные; в)односторонние, двусторонние, многоколончатые; г)книги, карточки, сводные листы, машинные носители информации.
6.

По объему учтенных записей учетные регистры делятся на:
а) хронологические, систематические, комбинированные; б) синтетические, аналитические, смешанные; в)односторонние, двусторонние, многоколончатые; г)книги, карточки, сводные листы, машинные носители информации.
7.

Для регистрации всех документов, поступающих в бухгалтерию, в порядке

времени их поступления применяются регистры:
а) систематические; б) хронологические; в) комбинированные; г) аналитические.
8.

Чем заверяется количество страниц в учетном регистре?
а) подписью руководителя и печатью организации; б)подписью главного бухгалтера и печатью организации; в)подписью руководителя и главного бухгалтера; г) подписью руководителя, главного бухгалтера и печатью организации.
9.

Когда открываются учетные регистры?
а) в начале года; б) в конце года; в)в начале каждого квартала; г)перед составлением бухгалтерского баланса.
10. Что значит «открыть регистр»?
а) на обложке написать название организации, шифр и наименование счета, пронумеровать страницы и заверить их количество в установленном порядке, записать начальные остатки; б) на обложке написать название организации, шифр и наименование счета; в)пронумеровать страницы и заверить их количество в установленном порядке; г) на обложке написать название организации, шифр и наименование счета, а также записать начальные остатки. 123

11.

Какие

действия

должны

быть

произведены

перед

открытием

учетных

регистров?
а) нужно пронумеровать страницы, на обороте последней страницы прописью указать количество пронумерованных страниц и заверить их подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью организации; б)нужно пронумеровать страницы, на обороте последней страницы прописью указать количество пронумерованных страниц; в)следуетна обложке написать название организации , номер и наименование счета, по которому будет вестись регистр, указать период, на который открыт регистр; г) нужно пронумеровать страницы, на обороте последней страницы прописью указать количество пронумерованных страниц и заверить их подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью организации; на обложке написать название организации , номер и наименование счета, по которому будет вестись регистр, указать период, на который открыт регистр.
12. Записи в учетных регистрах должны производиться:
а) четко, разборчиво, без подчисток и помарок; б)без пропуска страниц и строк; в)четко, разборчиво, без подчисток и помарок, без пропуска страниц и строк; г) полно, подробно.
13.

Какой способ исправления ошибок применяется, когда в регистрах записана

сумма меньше действительной?
а) корректурный способ; б)способ «красное сторно»; в) способ дополнительной проводки; г)исправление не производится.
14.

Для

исправления

ошибочно

подсчитанной

итоговой

суммы

в

регистре

применяется способ:
а) корректурный способ; б)способ «красное сторно»; в) способ дополнительной проводки; г)исправление не производится.
15.

Сумма, отраженная в бухгалтерском учете красными чернилами:
а) прибавляется; б)вычитается; в)не считается; 124
г) зачеркивается.
16.

Что такое форма бухгалтерского учета?
а) совокупность учетных регистров и порядок записей в них; б)совокупность обязательных и дополнительных реквизитов; в) движение документов в бухгалтерском учете от момента составления до сдачи в архив; г) совокупность средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату.
17.

От чего зависит форма бухгалтерского учета?
а)от вида учетных регистров, их количества, порядка и последовательности записей в них, от степени применения средств автоматизации; б) от вида учетных регистров и их количества; в) от вида учетных регистров, порядка и последовательности записей в них; г)от степени применения средств автоматизации.
18.

Какие формы бухгалтерского учета применяются в Российской Федерации?
а) Журнал-Главная, простая, упрощенная, журнально-ордерная; б) Журнал-Главная, простая, упрощенная, мемориально-ордерная, журнально- ордерная, автоматизированная; в) простая, упрощенная, мемориально-ордерная, книжно-журнальная, журнально- ордерная, автоматизированная; г)мемориально-ордерная, книжно-журнальная, журнально-ордерная, автоматизированная. 125

Список использованной литературы
Законодательные материалы: 1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению с последними изменениями. – изд. 9-е, дополн. и перераб.- М.: Ростов н/Д: Феникс, 2010.- 128 с.- (Библиотека для бухгалтера и аудитора). 2. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20) - 12-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 192 с. 3. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ Основные источники: 1. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов вузов. / Ю.А. Бабаев, В.А. Бородин, Н.Д. Амаглобели. // под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.- 304 с. 2. Васенко О.В., Радачинский В.И. Теория бухгалтерского учета. Ответы на экзаменационные вопросы: Учебное пособие для вузов./ О.В. Васенко, В.И. Радачинский.- М.: Издательство «Экзамен», 2010.- 286 с. 3. Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие./ Л.И. Воронина. - М.: Эксмо, 2006.- 480 с. – (Высшее экономическое образование) 4. Гомола А.И. Кириллов В.Е. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Издательский центр «Академия», 2013.- 240 с. 5. Кравченко Г.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие./ Г.Н. Кравченко. – М.: Ростов н/Д: Феникс, 2011.- 352 с. 6. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: Издательский центр «Академия», 2013.- 304 с. 7. Сборник задач по бухгалтерскому учету с решениями: Учебное пособие./ М.М. Антипова, И.В. Воронова, Т.Н. Елкина   . др и .// под ред. А.Д. Ларионова.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ТК Велби, Проспект, 2011.- 960 с. 8. Швецкая В.М., Донченко Н.Б., Кириллова Н.А. Практикум по бухгалтерскому учету: Учебное пособие для студентов вузов и колледжей./ В.М. Швецкая, Н.Б. Донченко, Н.А. Кириллова. - 4-е изд., доп. и перераб.- М.: Дашков и К  , 2007.- 336 с. Дополнительные источники: 1. Короткова Ю.Е. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Ю.Е. Короткова.- М.: Окей - книга, 2010.- 176 с. 126